【正文】 另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分（或股票發(fā)行溢價(jià)部分）是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作為資本公積處理。 甲企業(yè)帳務(wù)處理： 甲 企 業(yè) 收 到 的 補(bǔ) 價(jià) 占 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 比 例 為 ：585/100*115=%，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)的 ，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的一方，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)于補(bǔ)價(jià)收益就不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會(huì)重復(fù)計(jì)算收益，已計(jì)入?營業(yè)外收入?科目的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果換出的是存貨，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其存貨的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 35 售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅類似于上例，兩者不同之處在于，在這種情況下，上述財(cái)產(chǎn)損失 585000 元可作為 20xx 年實(shí)際發(fā)生的金額，在20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)扣除，并全額調(diào)減 20xx 年度應(yīng)納稅所得額 第二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增資產(chǎn)減損金額，會(huì)計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因而應(yīng)將第一步所作的?以前年度損益調(diào)整? 40?，F(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起財(cái)產(chǎn)損失扣除申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)，則非但原先提取的 30%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可作稅前扣除，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增的另 70%的財(cái)產(chǎn)損失也可在稅前扣除。 例：甲企業(yè)在 20xx 年末積壓了一批原材料，價(jià)款 50 萬元，在 20xx年 12 月 31 日按價(jià)稅合計(jì)數(shù) 計(jì)提了 30%的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此時(shí)，會(huì)計(jì)核算中轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)損失或全額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結(jié)束。對(duì)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。 就上例而言：在會(huì)計(jì)上應(yīng)將庫存商品和應(yīng)收帳款沖回，同時(shí)將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度（ 1997 年）損益的調(diào)整項(xiàng)目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當(dāng)期損益，在銷售退回實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期（ 1998 年）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。顧名思義， 所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照 12 月 31 日已編制的會(huì)計(jì) 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 30 報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 1998年 2月 10 日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)的通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。 例： 1997年 11 月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格 25000元（不含向購買方收取的增值稅），銷售成本 20xx0 元，貨款于當(dāng)年 12月 31 日尚未收到。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 28 明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明其原因。 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 27 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異分析 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整 常見的調(diào)整事項(xiàng)的例子如：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。對(duì)于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。由此看來，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的所得額。 補(bǔ)計(jì)收入 借：其他應(yīng)付款 234000 貸：以前年度損益調(diào)整 234000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 補(bǔ)轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 120xx0 貸：產(chǎn)成品 120xx0 調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 26400 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 26400 將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：以前年度損益調(diào)整 53600 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 53600 調(diào)整利潤分配有 關(guān)數(shù)字 借：利潤分配 —— 未分配利潤 8040 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 5360 —— 公益金 2680 編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表如下 資產(chǎn)負(fù)債表（局部） 編制單位：甲公司 時(shí)間： 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 25 資產(chǎn) 年 初 數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年 初 數(shù) 調(diào)整前 調(diào)增減 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)增減 調(diào)整后 存貨 150000 120xx0 30000 其他應(yīng)付款 350000 234000 116000 應(yīng)交稅金 80000 60400 140400 盈余公積 70000 8040 78040 其中：公益金 20xx0 2680 22680 利潤表（局部） 編制單位：甲公司 20xx 年度 單位：元 項(xiàng)目 上 年 數(shù) 調(diào)整前 調(diào)增（減） 調(diào)整后 一、主營業(yè)務(wù)收入 3500000 20xx00 3700000 減：主營業(yè)務(wù)成本 1800000 120xx0 1920xx0 主營業(yè)務(wù)稅 金及附加 70000 —— 70000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 1630000 80000 1710000 …… . 三、營業(yè)利潤 120xx00 80000 1710000 …… .. 四、利潤總額 1250000 80000 1280000 減：所得稅 412500 26400 438900 五、凈利潤 837500 53600 891100 加：年初未分配利潤 120xx0 —— 120xx0 六、可供分配利潤 957500 53600 1011100 提取法定盈余公積 837500 5360 891100 提取法定公益金 41875 2680 44555 七、可供分配的利潤 831875 45560 877435 減：應(yīng)付普通股股利 621875 —— 621875 八、未分配利潤 210000 45560 255560 按照?重要性?原則，對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法。假定所得稅按應(yīng) 付稅款法計(jì)算，所得稅稅率為 33%，該公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 [解析 ] 由于該筆錯(cuò)誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。在“國稅發(fā) [20xx]84 號(hào)”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或推后申報(bào)扣除。對(duì)此類差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金 1800 元（屬于 1999 年度租金），誤計(jì)入?其他應(yīng)付款?科目的貸方。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比例大。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。而稅法要將 15 萬元作為應(yīng)稅投資收益，會(huì)計(jì)上不確 認(rèn)投資收益 20xx 年乙公司虧損 60 萬元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備 15 萬元，則 借：投資收益 180000（ 60 萬元 *30%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 180000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx0 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 19 貸：投資收益 20xx0 借：投資收益 150000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 此時(shí)，?長期股權(quán)投資?帳面價(jià)值 266 萬元，計(jì) 稅投資成本仍為300 萬元。而稅法一方面要對(duì)房屋按公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)所得： 100（ 11030） =20 萬元，并將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對(duì)投資成本也按其公允價(jià)值 100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為 300萬元。 稅法：調(diào)減所得稅額 165000（元） 20xx 應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項(xiàng)目金額 調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000165000=835000 應(yīng)納稅所得額 =835000*33%=275550（元） （ 8）、 20xx年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán) 借：銀行存款 450000 貸：長期股權(quán)投資 165000 投資收益 — 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000 稅法：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計(jì)稅成本 =450000970000（已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本） =520xx0（元）。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng) 確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。假設(shè) X 企業(yè) 20xx 年至 20xx 年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤均為 1000000 元。 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 13 其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。 20xx 年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 80 萬元， 20xx 年3 月 1 日，乙公司宣告分派 20xx 年度現(xiàn)金股利 40 萬元，則甲公司的帳務(wù)處理如下： 20xx 年 4 月 1 日投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 250000 貸：銀行存款 250000 20xx 年 5 月 1 日乙公司宣派上年股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 10000 [解析 ] 在該筆分錄中，會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益 1 萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時(shí)投資的計(jì)稅成本保持不變，仍為 25萬元 20xx 年 3 月 1 日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí) 甲公司沖減初始投資成本的金額 =（投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利 投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益） *投資企業(yè)持股比例 投資企業(yè)已沖減 的初始投資成本 =（ 600000800000*9/12） *5%10000=10000 元 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 12 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =400000*5%（ 10000） =30000 元 借：應(yīng)收股利 20xx0