【正文】 月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回商品成本”，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是“如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去”。由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對于直接減少本月銷售量的做法限定了前提條件，即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。 22． 其他業(yè)務(wù)收入 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對“其他業(yè)務(wù)收入”科目的核算內(nèi)容的說明，沒有提及“代購代銷收入”，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒收押金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目的使用說明中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第274頁關(guān)于“出租包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記‘材料’科目，貸記本科目”的規(guī)定。我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 23． 投資收益 （1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提即可，不要求按單項(xiàng)投資計(jì)提或者按類別計(jì)提，長期投資更無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，不存在處置短期投資時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及因長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回而對投資收益產(chǎn)生影響的問題。 （2） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷對投資收益產(chǎn)生影響的問題。 （3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第269～270頁關(guān)于長期債券投資按期計(jì)提利息、攤銷折溢價(jià)等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們認(rèn)為小企業(yè)如果有此類業(yè)務(wù)，除減值準(zhǔn)備不用計(jì)提以外，其他事項(xiàng)仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。 24． 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 （1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對“營業(yè)外收入”科目核算內(nèi)容的說明中沒有“非貨幣性交易收益”一項(xiàng)，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“總說明”中對非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》基本一致，我們認(rèn)為仍應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。 （2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第271頁關(guān)于逾期未退包裝物沒收押金的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的這一原則處理。 （3） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是“營業(yè)外收入”科目的核算內(nèi)容。 （4） 在“營業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了“債務(wù)重組損失”、“捐贈(zèng)支出”和各項(xiàng)長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，但是除了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其他各項(xiàng)如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入營業(yè)外支出。 25． 營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中這兩項(xiàng)費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比略有減少，其中營業(yè)費(fèi)用中刪除了“福利費(fèi)”，管理費(fèi)用中刪除了“董事會(huì)費(fèi)”。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有可歸為這兩類的費(fèi)用發(fā)生，也可分別計(jì)入營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。 26． 所得稅 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。因此，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅額減去收到退回的所得稅金額。四、 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào) 與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的報(bào)表減少了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”、“股東權(quán)益增減變動(dòng)表”、“利潤分配表”、“分部報(bào)表”（含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時(shí)現(xiàn)金流量表也不是必編的報(bào)表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求設(shè)置利潤分配表，僅需要在利潤表補(bǔ)充資料中披露“當(dāng)期分配給投資者的利潤”。該項(xiàng)目反映小企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相比，主要區(qū)別如下。其中有相當(dāng)一部分差異是前述會(huì)計(jì)處理部分的差異的延續(xù)。 1． 資產(chǎn)負(fù)債表 （1） 關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對于“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目的使用說明與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一致的，但是其中規(guī)定“已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)”，與“問題解答四”的規(guī)定并不一致。這一問題是前述“應(yīng)收票據(jù)”會(huì)計(jì)科目核算差異的延續(xù)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是否將會(huì)在這方面與“問題解答四”保持一致，目前尚不能肯定。 （2） 關(guān)于待攤費(fèi)用：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了“預(yù)提費(fèi)用借方余額也在本項(xiàng)目內(nèi)反映”的規(guī)定，這是因?yàn)榍懊鏁?huì)計(jì)科目使用說明中已經(jīng)要求將預(yù)提費(fèi)用借方余額計(jì)入當(dāng)期損益，“預(yù)提費(fèi)用”科目不能出現(xiàn)借方余額。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下文中對于“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的使用說明中又稱“如‘預(yù)提費(fèi)用’科目期末為借方余額，應(yīng)合并在‘待攤費(fèi)用’項(xiàng)目內(nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)”，這應(yīng)當(dāng)是財(cái)政部在制定制度時(shí)的一個(gè)疏忽，未將所有相關(guān)內(nèi)容均刪除干凈所致。 （3） 關(guān)于其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他長期負(fù)債：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：如果這些項(xiàng)目的價(jià)值較大，應(yīng)在報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了這一要求。 （4） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會(huì)計(jì)處理問題，相應(yīng)地，在報(bào)表編制說明中也就沒有考慮此類業(yè)務(wù)。但我們認(rèn)為如有此類業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定處理。 （5）由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定時(shí)刪除了外商投資企業(yè)的專用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒有涉及這些事項(xiàng)在報(bào)表上如何列示的問題。但是，由于目前財(cái)政部也傾向于2005年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此我們認(rèn)為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項(xiàng)目的報(bào)表列示，也可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定。 （6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目及報(bào)表項(xiàng)目，因此可以理解為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，只需將特定的或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中予以披露即可。 （7）關(guān)于“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目如有余額應(yīng)列入哪個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的問題，兩者規(guī)定不一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第301頁規(guī)定并入“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定并入“其他長期負(fù)債”項(xiàng)目反映。 2． 利潤表 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，將其核算內(nèi)容并入“營業(yè)費(fèi)用”科目，因此在利潤表上，商品流通企業(yè)如不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，發(fā)生的管理費(fèi)用也在“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目中反映。 3． 現(xiàn)金流量表 （1） 在現(xiàn)金流量表的基本格式方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所給出的現(xiàn)金流量表參考格式中都只有“本年數(shù)”這一個(gè)金額欄，不提供前期比較數(shù)據(jù)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的現(xiàn)金流量表格式除了需填報(bào)本年數(shù)以外，還應(yīng)填列上年比較數(shù)據(jù)?？紤]到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》已經(jīng)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的現(xiàn)金流量表提供前期比較數(shù)據(jù)，并提出了具體的披露要求，可以認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的現(xiàn)金流量表添加比較數(shù)據(jù)欄目應(yīng)該只是時(shí)間問題。 （2） 在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的框架下，現(xiàn)金流量表不是必須編制的報(bào)表，是否編制可由小企業(yè)自行確定。另外，即使需要編制現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，也只需要按照直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而不需要編制間接法下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所要求的其他補(bǔ)充資料。 （3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對于現(xiàn)金等價(jià)物的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》是一致的，但是刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第305頁關(guān)于現(xiàn)金等價(jià)物劃分標(biāo)準(zhǔn)變更的處理規(guī)定，即“視為會(huì)計(jì)政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露”。但我們認(rèn)為這一原則仍然適用于小企業(yè)。 （4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目設(shè)置與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： ① 在“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，刪除了“代購代銷業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收付”。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有代購代銷業(yè)務(wù)，相關(guān)現(xiàn)金流入仍可在本項(xiàng)目內(nèi)反映。 ②《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的現(xiàn)金流量表沒有設(shè)置“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。我們理解小企業(yè)如有稅收返還，應(yīng)并入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第306頁關(guān)于“企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的退休統(tǒng)籌金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在‘支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金’項(xiàng)目反映”的規(guī)定。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第308頁“由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映”的規(guī)定。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，在現(xiàn)金流量表上的列示仍可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)規(guī)定。 ⑤《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第308～309頁關(guān)于購買股票和債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，以及其后股利、利息收回的列示規(guī)定。可以認(rèn)為這是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采取的一種簡化處理方法，即購買時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其相應(yīng)的現(xiàn)金流量并入“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。五、 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大大簡化。具體表現(xiàn)在： amp。61548。 對于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求披露會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，或者會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)（或其不能合理確定的原因），也不要求披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正情況。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第320頁要求披露“重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明”，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求披露“本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況”。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在報(bào)表附注中只要求披露“本期內(nèi)與主要投資者往來事項(xiàng)”。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目附注的披露無明確要求。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求在報(bào)表附注中披露以下各事項(xiàng)：不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、企業(yè)合并與分立的說明、收入、所得稅會(huì)計(jì)處理方法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等。17 / 1