【正文】 月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本”，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定則是“如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去”。由此可見，《小企業(yè)會計制度》對于直接減少本月銷售量的做法限定了前提條件，即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的規(guī)定當然更加合理。 22． 其他業(yè)務(wù)收入 《小企業(yè)會計制度》中對“其他業(yè)務(wù)收入”科目的核算內(nèi)容的說明，沒有提及“代購代銷收入”，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒收押金如何進行會計處理。同時，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目的使用說明中，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第274頁關(guān)于“出租包裝物，不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記‘材料’科目，貸記本科目”的規(guī)定。我們認為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進行會計處理。 23． 投資收益 （1） 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定短期投資跌價準備按總體計提即可，不要求按單項投資計提或者按類別計提，長期投資更無需計提減值準備。因此，不存在處置短期投資時同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，以及因長期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回而對投資收益產(chǎn)生影響的問題。 （2） 由于《小企業(yè)會計制度》不要求以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認和攤銷股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷對投資收益產(chǎn)生影響的問題。 （3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第269～270頁關(guān)于長期債券投資按期計提利息、攤銷折溢價等的會計處理規(guī)定，但是我們認為小企業(yè)如果有此類業(yè)務(wù)，除減值準備不用計提以外，其他事項仍應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。 24． 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 （1） 《小企業(yè)會計制度》中對“營業(yè)外收入”科目核算內(nèi)容的說明中沒有“非貨幣性交易收益”一項，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會計制度》的“總說明”中對非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易》基本一致，我們認為仍應(yīng)計入營業(yè)外收入。 （2） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第271頁關(guān)于逾期未退包裝物沒收押金的會計處理規(guī)定，但我們認為小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的這一原則處理。 （3） 由于《小企業(yè)會計制度》沒有設(shè)置“補貼收入”科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是“營業(yè)外收入”科目的核算內(nèi)容。 （4） 在“營業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計制度》刪除了“債務(wù)重組損失”、“捐贈支出”和各項長期資產(chǎn)減值準備項目，但是除了長期資產(chǎn)減值準備以外，其他各項如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計入營業(yè)外支出。 25． 營業(yè)費用、管理費用 《小企業(yè)會計制度》中這兩項費用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計制度》相比略有減少，其中營業(yè)費用中刪除了“福利費”，管理費用中刪除了“董事會費”。但是我們認為，小企業(yè)如有可歸為這兩類的費用發(fā)生，也可分別計入營業(yè)費用和管理費用。 26． 所得稅 《小企業(yè)會計制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會計法。因此，在《小企業(yè)會計制度》下，所得稅費用應(yīng)當?shù)扔诋斊谟嬎愕膽?yīng)交所得稅額減去收到退回的所得稅金額。四、 關(guān)于會計報表的列報 與《企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計制度》下的報表減少了“資產(chǎn)減值準備明細表”、“股東權(quán)益增減變動表”、“利潤分配表”、“分部報表”（含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時現(xiàn)金流量表也不是必編的報表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。 《小企業(yè)會計制度》不要求設(shè)置利潤分配表，僅需要在利潤表補充資料中披露“當期分配給投資者的利潤”。該項目反映小企業(yè)董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)批準的當年度利潤分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 《小企業(yè)會計制度》中的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會計制度》中相比，主要區(qū)別如下。其中有相當一部分差異是前述會計處理部分的差異的延續(xù)。 1． 資產(chǎn)負債表 （1） 關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會計制度》中對于“應(yīng)收票據(jù)”項目的使用說明與《企業(yè)會計制度》是一致的，但是其中規(guī)定“已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)”，與“問題解答四”的規(guī)定并不一致。這一問題是前述“應(yīng)收票據(jù)”會計科目核算差異的延續(xù)。《小企業(yè)會計制度》是否將會在這方面與“問題解答四”保持一致，目前尚不能肯定。 （2） 關(guān)于待攤費用：《小企業(yè)會計制度》刪除了“預(yù)提費用借方余額也在本項目內(nèi)反映”的規(guī)定，這是因為前面會計科目使用說明中已經(jīng)要求將預(yù)提費用借方余額計入當期損益，“預(yù)提費用”科目不能出現(xiàn)借方余額。但是，《小企業(yè)會計制度》下文中對于“預(yù)提費用”項目的使用說明中又稱“如‘預(yù)提費用’科目期末為借方余額，應(yīng)合并在‘待攤費用’項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)”，這應(yīng)當是財政部在制定制度時的一個疏忽，未將所有相關(guān)內(nèi)容均刪除干凈所致。 （3） 關(guān)于其他流動資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)、其他流動負債、其他長期負債：《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：如果這些項目的價值較大，應(yīng)在報表附注中披露其內(nèi)容和金額。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了這一要求。 （4） 由于《小企業(yè)會計制度》沒有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會計處理問題，相應(yīng)地，在報表編制說明中也就沒有考慮此類業(yè)務(wù)。但我們認為如有此類業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定處理。 （5）由于《小企業(yè)會計制度》在制定時刪除了外商投資企業(yè)的專用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒有涉及這些事項在報表上如何列示的問題。但是，由于目前財政部也傾向于2005年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標準，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，因此我們認為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項目的報表列示，也可參考《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)規(guī)定。 （6）《小企業(yè)會計制度》未設(shè)置“預(yù)計負債”科目及報表項目，因此可以理解為《小企業(yè)會計制度》不要求計提預(yù)計負債，只需將特定的或有事項在報表附注中予以披露即可。 （7）關(guān)于“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目如有余額應(yīng)列入哪個報表項目的問題，兩者規(guī)定不一致?！镀髽I(yè)會計制度》第301頁規(guī)定并入“其他流動負債”項目反映，而《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定并入“其他長期負債”項目反映。 2． 利潤表 由于《小企業(yè)會計制度》規(guī)定從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不設(shè)置“管理費用”科目，將其核算內(nèi)容并入“營業(yè)費用”科目，因此在利潤表上，商品流通企業(yè)如不單獨設(shè)置“管理費用”科目，發(fā)生的管理費用也在“營業(yè)費用”項目中反映。 3． 現(xiàn)金流量表 （1） 在現(xiàn)金流量表的基本格式方面，《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》和《企業(yè)會計制度》所給出的現(xiàn)金流量表參考格式中都只有“本年數(shù)”這一個金額欄，不提供前期比較數(shù)據(jù)；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的現(xiàn)金流量表格式除了需填報本年數(shù)以外，還應(yīng)填列上年比較數(shù)據(jù)?？紤]到《企業(yè)會計準則—中期財務(wù)報告》已經(jīng)要求中期財務(wù)報告中的現(xiàn)金流量表提供前期比較數(shù)據(jù)，并提出了具體的披露要求，可以認為《企業(yè)會計制度》下的現(xiàn)金流量表添加比較數(shù)據(jù)欄目應(yīng)該只是時間問題。 （2） 在《小企業(yè)會計制度》的框架下，現(xiàn)金流量表不是必須編制的報表，是否編制可由小企業(yè)自行確定。另外，即使需要編制現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，也只需要按照直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，而不需要編制間接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，以及《企業(yè)會計制度》所要求的其他補充資料。 （3）《小企業(yè)會計制度》對于現(xiàn)金等價物的定義與《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》是一致的，但是刪除了《企業(yè)會計制度》第305頁關(guān)于現(xiàn)金等價物劃分標準變更的處理規(guī)定，即“視為會計政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價物的原則及其變更，應(yīng)在會計報表附注中披露”。但我們認為這一原則仍然適用于小企業(yè)。 （4） 《小企業(yè)會計制度》下現(xiàn)金流量表的項目設(shè)置與《企業(yè)會計制度》存在以下差異： ① 在“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項目中，刪除了“代購代銷業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收付”。我們認為，小企業(yè)如有代購代銷業(yè)務(wù)，相關(guān)現(xiàn)金流入仍可在本項目內(nèi)反映。 ②《小企業(yè)會計制度》中的現(xiàn)金流量表沒有設(shè)置“收到的稅費返還”項目。我們理解小企業(yè)如有稅收返還，應(yīng)并入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 ③ 《小企業(yè)會計制度》下“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第306頁關(guān)于“企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的退休統(tǒng)籌金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在‘支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金’項目反映”的規(guī)定。 ④ 《小企業(yè)會計制度》下“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第308頁“由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映”的規(guī)定。但是我們認為：小企業(yè)如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，在現(xiàn)金流量表上的列示仍可參考《企業(yè)會計制度》的相應(yīng)規(guī)定。 ⑤《小企業(yè)會計制度》下“投資所支付的現(xiàn)金”項目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第308～309頁關(guān)于購買股票和債券時實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，以及其后股利、利息收回的列示規(guī)定?？梢哉J為這是《小企業(yè)會計制度》采取的一種簡化處理方法，即購買時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其相應(yīng)的現(xiàn)金流量并入“投資所支付的現(xiàn)金”項目反映。五、 關(guān)于會計報表附注 《小企業(yè)會計制度》中會計報表附注的披露要求較《企業(yè)會計制度》大大簡化。具體表現(xiàn)在： amp。61548。 對于會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，《小企業(yè)會計制度》不要求披露會計政策變更的累積影響數(shù)，或者會計估計變更的影響數(shù)（或其不能合理確定的原因），也不要求披露重大會計差錯的更正情況。 《企業(yè)會計制度》第320頁要求披露“重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明”，但《小企業(yè)會計制度》僅要求披露“本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況”。 《企業(yè)會計制度》要求完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，但《小企業(yè)會計制度》在報表附注中只要求披露“本期內(nèi)與主要投資者往來事項”。 《小企業(yè)會計制度》對會計報表項目附注的披露無明確要求。 《小企業(yè)會計制度》不要求在報表附注中披露以下各事項：不符合會計核算前提的說明、資產(chǎn)負債表日后事項、企業(yè)合并與分立的說明、收入、所得稅會計處理方法、合并會計報表等。17 / 1