【正文】 的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額?！倍惙▽{稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小，就可以直接作為本期 事項處理而免于計算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯”進行更正。假定該公司租 金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。 借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500 借：累計折舊 150 貸：管理費用 150 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 23 例：甲公司于 20xx 年 5月份發(fā)現(xiàn) 1999年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費 20xx元，記入了?管理費用?帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊 50 元，假定該設(shè)備的折舊計入?制造費用?科目?！镀髽I(yè)會計準則 —— 會 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 22 計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，按以下原則處理： 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將前期其對損益 的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 —— 《企業(yè)會計制度》 會計差錯更正的差異分析 對于企業(yè)財會人員，在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，如果金額較大，使對外公布的會計報表不再具 有可靠性，則稱之為重大會計差錯。 20xx年 4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償 50萬元，董事會批準將凈損失 150萬元計入損益；同年 5 月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準準予在稅前扣除 20xx 年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進行處理 借：管理費用 20xx00 營業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 20xx000 假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 660000 假設(shè)企業(yè) 20xx年度該企業(yè)按稅后利潤的 5%、 10%提取公益金及盈余公積，則 20xx 年 4月董事會批準后 借：其他應(yīng)收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000 借：以前年度損益調(diào)整 165000（ 500000*33%） 貸：遞延稅款 165000 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 21 借：以前年度損益調(diào) 整 335000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 335000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 50250（ 335000*15%） 貸：盈余公積 50250 20xx年 5 月份在報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實地 盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)帳前處理完畢。 審批制度的差異 例：某企業(yè) 20xx年 12月 31 日進行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn) 20 萬元 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 20 （含進項稅額），經(jīng)盤點小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會計人員將上 述財產(chǎn)損失計入了當(dāng)年會計損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準， 20xx 年該企業(yè)會計報表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項。 20xx 年 11月 1 日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價格 290 萬元，款項收到，不考慮相關(guān)稅費 借：長期投資減值準備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 —— 乙公司（損益調(diào)整） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000 此時，會計上確認轉(zhuǎn)讓收益 24 萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 10（ 290300）萬元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額 20（ 280300）萬元 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 18 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 20xx00 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx00 甲公司股權(quán)投資差額按 10年攤銷 20xx 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100萬元，則 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 300000（ 100萬元*30%） 貸：投資收益 300000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx0 貸：投資收益 20xx0 此時，?長期股權(quán)投資?帳戶的帳面價值為 312 萬元，計稅的投資成本仍為 300萬元 20xx 年 3 月 15日，乙公司宣告分派 50萬元，則 借：應(yīng)收股利 150000（ 50 萬元 *30%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 150000 此時，?長期股權(quán)投資?帳面價值為 297 萬元。假定甲企業(yè)對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計稅有困難，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請并得到同意，將其在 5 個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為 4 萬元，則20xx 年應(yīng)調(diào) 增財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 4萬元。 本年度會計上確認的收益為 285000 元，而在計算所得稅時并不以此確定所得 20xx年度應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項目金額 調(diào)減項目金額=1000000285000=715000 元 應(yīng)納所得稅額 =715000*33%=235950 元 例 甲公司 20xx 年 1 月 1 日以貨幣資金 200 萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為 110 萬元，已提折舊 30萬元，雙方按評估商定的價值為 100 萬元，乙公司注冊資本為 1000 萬元，甲公司占 30% 20xx 年 1 月 1 日投資時 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 20xx000 [解析 ] 會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。 根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損 失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本年度不確認所得，已計入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。 稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000 元 （ 6）、 20xx年 12 月 31日?長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)?科目的帳面余額為零。（ 減 記 至 零 為 限 ， 未 減 記 的 長 期 股 權(quán) 投 資2100000*70%104000=430000 在備查簿中登記） 借：投資收益 —— 股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。 （ 1）投資時： 借：長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)（投資成本） 900000 累計折舊 20xx00 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 150000 稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額 =970000（ 110000020xx00） =70000 （ 2）、 20xx年 12 月 31日，確認投資收益 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 14 借：長期股權(quán)投資 —— H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（ 550000*70%） 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 3850000 稅法：本年度按照權(quán)益法確認的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額 385000元。20xx 年初， X 企業(yè)將項股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入 450000 元。 例 1： X 企業(yè) 20xx 年 1 月 2 日向 H 企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元 項 目 原始價值 累計折舊 公允價值 機 床 500000 150000 400000 汽 車 450000 50000 420xx0 土地使用權(quán) 150000 — 150000 合 計 1100000 20xx00 970000 X 企業(yè)的投資占 H 企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%，其初始投資成本與應(yīng)享有 H 企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進行分析調(diào)整。 假定上述乙公司于 20xx 年 3 月 1 日宣告分派 20xx 年度現(xiàn)金 股利700000 元，則 沖減投資成本 =[（ 20xx00+700000） 800000*9/12]10000=5000 元 應(yīng)確認的投資收益 =700000*5%5000=30000 元 借：應(yīng)收股利 35000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 5000 投資收益 —— 股利收入 30000 對此，稅法應(yīng)確認的投資收益為 35000（ 700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。 20xx 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利 20 萬元。 C 公司于 20xx 年 5 月 2日宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利。 例 ： A 企業(yè) 20xx 年 1 月 1 日以銀行存款購入 C 公司 10%的股份，并準備長期持有。即，只要被投資方會計帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應(yīng)確認投資所得。但從 20xx 年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 10 后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損