【正文】 借：原材料 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 36 銀行存款 585 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 貸：產(chǎn)成品（庫(kù)存商品） 10000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值。甲乙雙方增值稅稅率 17%。 例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品 100 件（帳面價(jià) 100 元 /件、公允價(jià) 115元 /件）與乙企業(yè)交換原材料 1000千克（帳面價(jià) 10元 /千克、公允價(jià) 11 元 /千克），乙企業(yè)購(gòu)入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。所得稅方面：按照公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。如換出的是不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按計(jì)稅價(jià)依?銷售不動(dòng)產(chǎn)?稅目的營(yíng)業(yè)稅。 非貨幣性交易的差異分析 非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照 現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 35 幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準(zhǔn)備均為會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，那么無(wú)論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在報(bào)告期稅前扣除，原先計(jì)算的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅保持不變。 如果甲企業(yè) 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失 409500元不得在 2021年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也未在稅前扣除。 95 萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，并調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500 借：盈余公積 61425（ 409500*15%） 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 34 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 61425 在作上述會(huì)計(jì)處理后， 2021 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中?存貨?減少 324500，應(yīng)交稅金增加 85000 元 ，盈余公積減少 61425 元，未分配利潤(rùn)減少 348075 元。 2021 年度利潤(rùn)表中管理費(fèi)用增加 萬(wàn)元，所得稅減少 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額減少 萬(wàn)元 假定甲企業(yè) 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結(jié)束 ,但上述財(cái)產(chǎn)損失因故未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ,則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失 , 原先計(jì)算出的所得稅費(fèi)用 及應(yīng)交所得稅 。重新計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為： （ ）萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為 ，在原先計(jì)算的結(jié)果上應(yīng)調(diào)減 萬(wàn)元，正好為稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失 萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)的所得稅額。顯然，上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨報(bào)廢損失為： *30%= 萬(wàn)元 調(diào)整分錄為 借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 175500 貸：庫(kù)存商品 500000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 此時(shí)，假定甲企業(yè) 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未作調(diào)整前的 2021 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 100 萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前扣除，所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為： （ 100+）萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為 。 2021 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 32 年 4月 5 日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場(chǎng)上已喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，且原材料因積壓時(shí)間過(guò)長(zhǎng)已超過(guò)保質(zhì)期全部報(bào)廢。因客觀原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因等導(dǎo)致的滯后審批，應(yīng)待批準(zhǔn)后再作抵退稅款處理。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告期所對(duì)應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報(bào)告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實(shí)際發(fā)生的本年度作稅前扣除。 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 31 另按 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》 國(guó)稅發(fā) [2021]45號(hào) 規(guī)定：企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整 下面我們結(jié)合? 45號(hào)?文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分 析 第一， 當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報(bào)廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實(shí)質(zhì)性損害時(shí)。對(duì)已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際賠償?shù)哪甓壬陥?bào)扣除。屬于 1998年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 1998 年的所得。這種所得確認(rèn)時(shí)間上的差異，在某些情況下往往會(huì)造成應(yīng)納所得稅額計(jì)征數(shù)的差異，如兩個(gè)年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個(gè)年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。同樣是 1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個(gè)在上一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上反映，一個(gè)在下年度反映。 這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5%提取法定公益金，之后，不再分配 借：以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 貸：應(yīng)收帳款 29250 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 借：庫(kù)存商品 20210 貸：以前年度損益調(diào)整 20210 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng) 交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略） 差異分析 在資產(chǎn)負(fù)債表日以前 ,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在 ,資產(chǎn)負(fù)債表日后得 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 30 以證實(shí)的 事項(xiàng) ,是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。乙公司于 1998年 2月 15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 29 聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為 17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)因素。乙公司在 12 月 31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收帳款 29250（包括向購(gòu)買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的?應(yīng)收帳款?項(xiàng)目?jī)?nèi) ，公司按應(yīng)收帳款的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 1997年 12 月 25 日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問(wèn)題。 從稅收的角度上看：非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)表，因而不會(huì)產(chǎn)生納稅調(diào)整問(wèn)題。 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 28 如股票和債券的發(fā)行；對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這種做法是將?不重 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 27 要?的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，看作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。對(duì)于差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。 其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。 首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（ 18%、 27%、 33%），按照國(guó)稅發(fā)（ 1994） 132號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用?重要性?原則。 1999 年少計(jì)銷售收入 20 萬(wàn)元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅金 ，多計(jì)存貨12萬(wàn)元，少計(jì)利潤(rùn) 8萬(wàn)元（ 2012），少計(jì)所得稅 萬(wàn)元（ 8*33%），少計(jì)凈利潤(rùn) 萬(wàn)元（ ），少提法定盈余公積 萬(wàn)元（ *10%），少提公益金 萬(wàn)元（ *5%）。對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。該批產(chǎn)成品帳面成本為 120210 元。由此可見(jiàn)，對(duì)于因工作失誤導(dǎo)致的計(jì)稅差錯(cuò)，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯(cuò)的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。”稅法對(duì)納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因?yàn)槠浣痤~小，就可以直接作為本期事項(xiàng)處理而免于計(jì)算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 23 借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500 借：累計(jì)折舊 150 貸：管理費(fèi)用 150 例：甲公司于 2021 年 5月份發(fā)現(xiàn) 1999年購(gòu)置的一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi) 2021元，記入了?管理費(fèi)用?帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊 50 元，假定該設(shè)備的折舊計(jì)入?制造費(fèi)用?科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下原則處理： 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將前