【正文】 銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 實(shí)例 5： 甲公司向乙商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī) 200臺(tái)，不含稅單價(jià) 2020元，為了盡快收回貨款，向商場(chǎng)提出的現(xiàn)金折扣條件為 4/10， 2/20， N/30。 ①銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000 ② 如果買(mǎi)方 10天內(nèi)付款，享受 4%的折扣 —— 16000元。同時(shí)免費(fèi)贈(zèng)送黑白電視機(jī) 100臺(tái)，賬面成本每臺(tái) 300元，無(wú)同類(lèi)商品銷(xiāo)售價(jià)格。 5247。 5=（萬(wàn)元） 2020年應(yīng)調(diào)減所得額 =96247。 12 7=（萬(wàn)元）。該公司當(dāng)年利潤(rùn)為 2020萬(wàn)元 ， 營(yíng)業(yè)外支出 970萬(wàn)元 。尚未扣除的 5萬(wàn)元廣告費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不做調(diào)整。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額 =5+1=6（萬(wàn)元）。 實(shí)例 10： 某一般納稅人工業(yè)企業(yè)，于 2020年 5月外購(gòu)一批小商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 1700元。該商品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，成本利潤(rùn)率為 10%。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按規(guī)定繳納增值稅。 2020年 2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2號(hào)－存貨 》 ）。 2020年 2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 16號(hào)－不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 》 ）。 2020年 2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38號(hào)－無(wú)形資產(chǎn) 》 ）。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 （二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 （四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不的稅前列支。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 2020 2020 2020 2020 2020 2020 銷(xiāo)售收入 800 800 800 800 800 800 銷(xiāo)售成本 400 600 600 400 500 500 稅前利潤(rùn) 400 200 200 400 300 300 所得稅 132 66 66 132 99 99 凈利潤(rùn) 268 134 134 268 201 201 實(shí)例 1： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 實(shí)例 2： 某公司 2020年 5月發(fā)生待處理存貨損失 50000元，年末尚未作出處理意見(jiàn)。 會(huì)計(jì)：年末將待處理?yè)p失轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。 會(huì)計(jì)：存貨 100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬(wàn)元，資本公積 84萬(wàn)元，遞延稅款 33萬(wàn)元。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 固定 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信 息： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 （三）各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （五）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 稅法：竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限：房屋、建筑物為２０年； 火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１０年； 電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為５年。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 納稅人在清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人在股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶(hù)，其評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： （一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％以上； （二）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上； （三）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 2020年末年計(jì)提減值準(zhǔn)備 20萬(wàn)元。 評(píng)估增值時(shí)： 借：有關(guān)資產(chǎn) 100 貸：資本公積 67 貸：遞延稅款 33 每年采用綜合調(diào)整法： 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 實(shí)例 3: 某公司某月對(duì)車(chē)間的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行維修 ,發(fā)生修理費(fèi)150000元 .經(jīng)過(guò)該次修理 ,該設(shè)備能夠重新用于生產(chǎn)產(chǎn)品 ,并增強(qiáng)了生產(chǎn)能力該設(shè)備已交付使用。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 無(wú)形 資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 第三條無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 第十四條投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 。但按規(guī)定計(jì)提減值。 企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。 開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露與無(wú) 形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。 （五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。 2020年 1－ 6月發(fā)生材料、人工和注冊(cè)費(fèi)等支出 400萬(wàn)元。 管理費(fèi)用： 200萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)： 100＋ 400＝ 500萬(wàn)元 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于 10年。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異：攤余價(jià)值和減值準(zhǔn)備 實(shí)例 2： 某公司自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)支出 1600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 8年。 ? 將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，導(dǎo)致各年存貨、財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生增減變化。 無(wú)形資產(chǎn) ? 內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用處理方法改變，影響各年無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 出臺(tái) 背景 項(xiàng)目 出臺(tái)背景 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1998年 6月頒發(fā)了投資準(zhǔn)則， 2020年進(jìn)行修訂，并暫在股份有限公司施行。 投資性房地產(chǎn) 根據(jù)投資性房地產(chǎn)金額大、周期長(zhǎng)、流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)和收益高等特點(diǎn)以及近年出現(xiàn)的房地產(chǎn)投資熱等情況， 2020年 2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則。 2020年 2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 36號(hào)－資產(chǎn)減值 》 ）。 新準(zhǔn)則：只包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，將短期投資改稱(chēng)為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長(zhǎng)期債權(quán)投資改稱(chēng)為持有至到期投資（列入金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（第十二條購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 初始投資成本 2020 60％＝ 1200萬(wàn)元 1200－ 1000＝ 200萬(wàn)元（計(jì)入資本公積） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1000 貸：資本公積 200 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 實(shí)例 2： 假定上例中 B公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為 1500萬(wàn)元，A公司資本公積余額為 20萬(wàn)元，盈余公積為 100萬(wàn)元。該資產(chǎn)帳面價(jià)值 1050萬(wàn)元，公允價(jià)值 1250萬(wàn)元。 初始投資成本 2020 60％＝ 1200萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 貸：固定資產(chǎn) 1050 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益 150 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 來(lái)自 料庫(kù)下載 2. 改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍 第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算： （一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 B公司 5月 2日宣布分配上年的現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元。 2020年 4月 1日宣布分配上年的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)