【正文】 原先采用 “ 后進(jìn)先出 ” 法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。值得關(guān)注的是，一些利用計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在 2020年將減值準(zhǔn)備沖回，否則 2020年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些 “ 隱藏利潤 ” 將再也沒有機(jī)會轉(zhuǎn)回。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 ⑥ 合并會計規(guī)定 目前中國的企業(yè)合并大部分是 同一控制下的企業(yè)合并 ，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此 以賬面價值 作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。 合并報表基本理論的變革。合并報表范圍的確定 更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制， 母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。 ⑦ 有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則 關(guān)于金融工具的 4項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業(yè)。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等 ，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性 ）一律以“公允價值”計量，并從表外移到表內(nèi)反映。因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免波動過大。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)‘公允價格’，即按市場價格在報表上做記錄。有可能導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實(shí)際利率計算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風(fēng)險。會計準(zhǔn)則規(guī)定了某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報表項(xiàng)目的會計處理的全過程。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全部流程。準(zhǔn)則針對特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報表項(xiàng)目，而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會計判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 會計職業(yè)判斷 是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對日常會計事項(xiàng)的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。 經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實(shí)務(wù)中對某一會計事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計設(shè)、揭示時需要多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間也有矛盾。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特定的條件下，某項(xiàng)會計原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。 由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會計處理方法。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 3．會計估計。這些項(xiàng)目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計設(shè)，才能便會計信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。 重要性原則要求對那些預(yù)期可能對進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說明 。由于我國會計準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。是否對企業(yè)會計信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨(dú)揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷。 財務(wù)會計報告的目標(biāo) 是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 會計 目標(biāo) 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 中期 是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。其特點(diǎn)： ①可定義性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財務(wù)報表對要素的定義。 ③相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對決策者有影響。 ⑵ 會計計量 是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過程。 ⑶ 會計報告： 會計信息揭示和披露。 （ 客觀性） 第十三條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 （明晰性） 第十五條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有 可比性 。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 （重要性） 第十八條 企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 （及時性） 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 2020年基本會計準(zhǔn)則 2020年基本會計準(zhǔn)則 客觀性 客觀性 相關(guān)性 相關(guān)性 可比性 合并為一條表述 一慣性 及時性 及時性 明晰性 明晰性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 實(shí)際成本 劃分收益支出與資本支出 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性 重要性 重要性 實(shí)質(zhì)重于形式 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 會計要素 2020年基本會計準(zhǔn)則 資產(chǎn) 指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 所有者權(quán)益 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 收入 指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 利潤 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 會計 要素 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 ? 利得： 利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。 （二）重置成本。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 （五）公允價值。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 附注是指對在會計報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會計準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計假設(shè)之一；稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時）。 配比原則 會計準(zhǔn)則堅持配比原則；稅法在增值稅的征收上對配比原則基本持否定態(tài)度。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 差異 類型 會計收入與應(yīng)稅收入差異 收入差異： 按照會計準(zhǔn)則和會計制度確認(rèn)和計量的收入與按照稅法規(guī)定確認(rèn)和計量的收入所形成的差異。 實(shí)例 1： A公司預(yù)收勞務(wù)收入款項(xiàng) 200萬元，會計按預(yù)收帳款處理。 實(shí)例 3： C公司購買國債取得利息收入 500萬元，計入投資收益科目。 會計利潤＝收入－費(fèi)用 應(yīng)稅所得：即按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定確認(rèn)和計量的收益。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 永久性差異： 由于會計準(zhǔn)則和會計制度與稅法對收入和費(fèi)用確認(rèn)和計量的口徑不同而產(chǎn)生的差異。 B. 會計作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如罰沒支出、非公益救濟(jì)性捐贈支出、超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 D. 會計不作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中可以作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如盈利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長 10％以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可以就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。四種類型： A. 某項(xiàng)收入會計在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。 （未來可抵扣） C. 某項(xiàng)收入會計應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。 （ 未來應(yīng)納稅） 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 實(shí)例 1： A公司某年被罰沒支出 120萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 40萬元，由于違約支付賠償款項(xiàng) 10萬元，當(dāng)年提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 30萬元。會計規(guī)定按 6年計提折舊，稅法規(guī)定為 8年（均為直線法）。由此，使得會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 第七條 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。 不得 扣除 規(guī)定 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 納稅 調(diào)整 實(shí)例 業(yè)務(wù)事項(xiàng) 自產(chǎn)、委托加工 購買的 會計處理 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 視同銷售 不予抵扣 計入成本或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 用于集體福利或 個人消費(fèi) 視同銷售 不予抵扣 計入應(yīng)付福利費(fèi)或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 對外投資 視同銷售 視同銷售 投資成本 分配給股東或投資者 視同銷售 視同銷售 銷售收入 無償贈送他人 視同銷售 視同銷售 營業(yè)外支出 交付他人代銷 視同銷售 視同銷售 銷售收入 銷售代銷貨物 視同銷售 視同銷售 銷售收入 異地用于銷售的 貨物移送 視同銷售 視同銷售 內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移 用于換入 非貨幣性資產(chǎn) 視同銷售 視同銷售 非貨幣性交易 用于抵償債務(wù) 視同銷售 視同銷售 債務(wù)重組業(yè)務(wù) 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 實(shí)例 1： A公司 以存貨 一批對外投資，該 存貨 計稅價格 500萬元，成本價 400萬元 ，公允價值 480萬元， 增值稅率為 17%。 借：長期股權(quán)投資 565（ 480＋ 85） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 貸：庫存商品 400 貸：投資收益 80 實(shí)例 2： B公司將 產(chǎn) 品一批用于集體福利，該產(chǎn)品計稅價格 300萬元，成本價 240萬元。 計算銷項(xiàng)稅額和所得稅。 5月 3日，甲得知乙因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見的時間內(nèi)無法支付貨款。這時，甲企業(yè)得知由于客戶丙違法經(jīng)營被政府處罰，銀行賬戶已被凍結(jié)，收到的支票無法兌現(xiàn)。賬務(wù)處理如下： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000 借：應(yīng)收賬款 170000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（