【正文】 31 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： ? 控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 32 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 原則：視同被合并方在合并以前期間一直 在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相 關(guān)調(diào)整 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 33 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并報(bào)表的編制： ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 34 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 留存收益的調(diào)整： 例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益 為 300萬(wàn)元，甲公司按持股比例 60％計(jì)算應(yīng)享有 180萬(wàn)元。來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況介紹 財(cái)政部會(huì)計(jì)司 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 2 主要內(nèi)容： 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定發(fā)布背景 二、部分準(zhǔn)則內(nèi)容介紹 三、對(duì)企業(yè)的要求和潛在影響 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 3 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?會(huì)計(jì)所處環(huán)境變化影響 通用商業(yè)語(yǔ)言及世界經(jīng)濟(jì)一體化要求 吸引投資及其他國(guó)家國(guó)際化戰(zhàn)略 降低企業(yè)境外籌資成本 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 4 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?使用者需求變化的影響 收入費(fèi)用觀 資產(chǎn)負(fù)債觀 例 :傳統(tǒng)的收入確認(rèn)是作為商品的出售方 或勞務(wù)提供方完全履行了自身的責(zé)任，取得了收款的權(quán)利并且預(yù)計(jì)能夠收到款項(xiàng)確認(rèn)收入 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 5 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： 例：簽訂銷(xiāo)售合同，收到客戶(hù)預(yù)付款項(xiàng)以后， 如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀： 資產(chǎn)－－增加 100萬(wàn)元 負(fù)債－－增加 70萬(wàn)元 在未發(fā)出商品或未履行任何服務(wù)義務(wù)之前 即需要確認(rèn)收入 30萬(wàn)元 再如衍生金融工具 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 6 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?使用者需求變化的影響 資產(chǎn)負(fù)債觀： 收益＝期末凈資產(chǎn)價(jià)值－期初凈資產(chǎn)價(jià)值－投資者投入＋向投資者分配 更趨向于經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的收益，既包括增加的價(jià)值量，也包括已持有資產(chǎn)在當(dāng)期價(jià)值量的增加－－綜合收益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 7 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ? 例：現(xiàn)行利潤(rùn)表觀下，收益或利潤(rùn)是企業(yè)通過(guò)交易實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增量，如提供一項(xiàng)服務(wù) 收入 100萬(wàn) 成本 80萬(wàn) 收益（或利潤(rùn)） 20萬(wàn) 經(jīng)濟(jì)收益除上述利潤(rùn)外，還包括原已持有的如一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其當(dāng)期價(jià)值量的上升等 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 8 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?使用者需求變化的影響 資產(chǎn)負(fù)債觀： 更符合使用者的信息需求 價(jià)值量信息需要估計(jì) ,未通過(guò)實(shí)際交易驗(yàn)證 會(huì)計(jì)政策選擇 :可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 9 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?回歸會(huì)計(jì)自身的原則 企業(yè)之間特殊關(guān)系的存在 國(guó)有企業(yè)、上市公司面臨的盈余壓力 －－采用了區(qū)別于國(guó)際通行做法的會(huì)計(jì)政策 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 10 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?回歸會(huì)計(jì)自身的原則 例：債務(wù)重組 1000萬(wàn)元債務(wù)，以 900萬(wàn)元償還 債務(wù)人： 100萬(wàn)元的利潤(rùn) 我國(guó)原制度規(guī)定計(jì)入資本公積 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 11 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?回歸會(huì)計(jì)自身的原則 例：土地使用權(quán) 應(yīng)付賬款 （ 18000萬(wàn)） 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 (6000萬(wàn) ) 120xx萬(wàn)？？利潤(rùn) vs資本公積 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 12 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?回歸會(huì)計(jì)自身的原則 再如政府補(bǔ)助 企業(yè)之間的捐贈(zèng) 原制度規(guī)定計(jì)入資本公積 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 13 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?回歸會(huì)計(jì)自身的原則 我國(guó)企業(yè)的所有者權(quán)益組成： 實(shí)收資本（股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 由于一些非正常處理原則的存在，計(jì)入資本公積的內(nèi)容相對(duì)較多 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 14 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： ?回歸會(huì)計(jì)自身的原則 監(jiān)管手段和措施的完善和成熟 國(guó)有產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的建立 使用者群體的專(zhuān)業(yè)化 股權(quán)分置改革 上市公司的理性化經(jīng)營(yíng) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 15 一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定原則：充分考慮會(huì)計(jì) 信息使用者需求、堅(jiān)持基本的會(huì)計(jì)核算原則 的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)性趨同 區(qū)別： 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 16 （二）新準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)： 兩個(gè)層次 —— 第一層次：基本準(zhǔn)則 第二層次：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 17 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 四、兩種方法的比較 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 18 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式 ? 企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng) ? 報(bào)告主體 －－個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 ? 控制－－自非控制至控制為企業(yè)合并 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 19 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最終 控制，且該控制并非暫時(shí)性的 ? 同一方 ：實(shí)施最終控制的投資者 ? 相同的多方 ：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 ? 暫時(shí)性 ：合并前（ 1年） 合并后（ 1年） 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 20 1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 21 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類(lèi)型及方式 非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各 方在合并前后不屬于同一方或相同的多方 最終控制的情況下進(jìn)行的合并 特點(diǎn)： ? 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 ? 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 22 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則 原則： ? 不按公允價(jià)值調(diào)整 ? 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù) ? 合并日不產(chǎn)生損益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 23 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下控股合并 ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 24 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為 1000萬(wàn)、 公允價(jià)值為 1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取 得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè) 60％的股權(quán)。合并日 被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為 1500萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為 900萬(wàn) 差額 100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 25 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000000 資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000 如資本公積不足沖減，沖減留存收益 關(guān)注 ：資本公積的沖減僅限于資本溢價(jià)或 股本溢價(jià)部分 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 26 －－企業(yè)合并 新準(zhǔn)則體系下資本公積的核算內(nèi)容： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 其他資本公積，包括： 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)差額 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 27 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并： ? 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬 ? 會(huì)計(jì)政策調(diào)整 ? 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 28 －－企業(yè)合并 例： A公司于 20xx年 3月 10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi) 某全資 B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng) 企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 600萬(wàn)股普通股 （每股面值 1元）作為對(duì)價(jià)。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 1800000 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 35 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 …… 凈利潤(rùn) 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 36 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購(gòu)買(mǎi)法 ? 確定購(gòu)買(mǎi)方 ? 確定購(gòu)買(mǎi)日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 ? 合并差額的處理 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 37 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）企業(yè)合并成本的確定 ? 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 ? 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 38 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì) 價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè) 70％的股 權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為 120xx萬(wàn)元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20xx0000 貸：銀行存款等 20xx0000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 56 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬(wàn) 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20xx0000 貸：銀行存款 20xx0000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 57 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 （二）投資損益的確認(rèn) ? 考慮重要性原則 ，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 58 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題