【正文】 同提供應(yīng)稅勞務(wù)； 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； 轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅； 以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。 視同銷售的時間： 納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當天確認視同銷售收入。 營業(yè)稅： 所得稅： 于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入。 （ 1－營業(yè)稅率） （ 2）增值稅計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 注意 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應(yīng)增值稅。 城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率計算分攤。 方法： 可以對該筆業(yè)務(wù)實現(xiàn)的所得額先按 33%的所得稅率計算出預(yù)計應(yīng)交的所得稅，暫記入“遞延稅款”，待年終再行調(diào)整。 不承認這種融資，視為銷售，購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；銷售時，企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票，并收價款，這構(gòu)成計稅收入的實現(xiàn)。 2022年 1月，已開發(fā)的辦公樓售給工行，售價為 5000萬，款入銀行，辦公樓的建筑成本為4500萬，合同規(guī)定， 2022年 1月房地產(chǎn)公司將該辦公樓重新購回，回購價為 5600萬。 八、債務(wù)重組收益的差異分析 會 計 確 認 稅 法 “資本公積 其他資本公積”的三種情形： 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。 (當期損益 ) 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為資本公積。 5. 債務(wù)重組定義中強調(diào)了“讓步”的概念 （ 準則中新增 ） 結(jié)清債務(wù)時， 如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為資本公積。 九、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異 會計 稅 務(wù) 不確認收入 非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價值加相關(guān)稅費。 換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按 2%征增值稅。 帳面價值模式，不管是否發(fā)生補價，都不確認損益； 公允價值模式，不管是否發(fā)生補價，都應(yīng)確認損益 所得稅： 按公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認當期 非貨幣性交易涉及補價，收到補價的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 十、補貼收入差異分析 補貼收入應(yīng)注意： 1．企業(yè)實際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：補貼收入 對于直接減免的增值稅： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 貸：應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目 2．補貼收入僅核算減免或返還的增值稅： ① 對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ② 對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做帳務(wù)處理。 4．企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用，不做補貼收入處理。 十一、資產(chǎn)評估增值 （一）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值 對非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價值）為基礎(chǔ)確定。 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 投資 按公允價銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)。 （二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值： 會 計 稅 務(wù) 不確認收益 一致的： 清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。 （三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值： ① 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計入應(yīng)納稅所得額。 ③ 股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。 ⑤ 外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會計處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納所得稅。 十二、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費： 會 計 稅 務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項 —“其他業(yè)務(wù)收入” 成本費用 ——“其他業(yè) 務(wù)支出” ——“其他業(yè) 務(wù)利潤” 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬下 ,免所得稅；超 30萬，交所得稅。 試運行過程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認，相應(yīng)的交納稅金。 其他收入，按照33%全額交所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年終實際與原計算的差額 借：應(yīng)交稅金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 — 接受現(xiàn)金 捐贈 借：存貨 固定 資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資 產(chǎn)價值 ——接 受非現(xiàn) 金資產(chǎn) 捐贈準 備 ① 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄 a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料 貸：待轉(zhuǎn)捐贈 資產(chǎn)價值 銀行存款 b：年終： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn) 價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過 5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn) 價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理 正常的折舊或攤銷。 十三、成本確認的差異分析 營業(yè)成本的差異分析： 申報銷售成本 =銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本 +銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本 +轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 +轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本 會計的成本 =銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本 十四、工薪支出及“三項附加費用”的差異 （一）工薪支出： 會 計： 稅 務(wù)： 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。（超過 960元 /人 /月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元 /人 /月的部分，需要交納個人所得稅。 在稅務(wù)上，下列人員不得列入計稅工資： 與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員； 由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。（如有“工資儲備基金”在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除） （二）“三項費用”差異： 1．工會經(jīng)費 會 計 稅 務(wù) 工會經(jīng)費： 工資總額 2% 工會經(jīng)費是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 2022年執(zhí)行）。 ② 如果工會經(jīng)費提取，但無上交，不可稅前扣除。 工會經(jīng)費使用的范圍： 公司為職工過生日 公司組織春、秋游 公司過節(jié)聚餐 公司工會組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等 2．職工福利費 會 計 稅 務(wù) 職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。 職工福利費稅前扣除限額為計稅工資 960元的 14%提取。 學(xué)習(xí)研究費，研究費，設(shè)計費； 設(shè)備購置費，一般用具，儀器，圖書等費； 委托單位代培經(jīng)費：送出培訓(xùn)費； 其它。 十五、費用確認的差異分析： （一）管理費用差異分析： 1．壞帳及壞帳損失： 會 計 稅 務(wù) 下列各種情況能全額提取壞帳準備： 債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回； 納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務(wù)批準，也可提取壞帳準備金，已核銷壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。 比例： 3‰ ～ 5‰ 。 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，應(yīng)作為壞帳準備： a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； 不能全額提取壞帳準備： 當年發(fā)生的應(yīng)收帳款； 計劃對應(yīng)收款項進行重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； b、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； e、逾期 3年以上的； 其他已逾 期，但無確鑿 證據(jù)表明不能 收回的應(yīng)收款 項。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金： “關(guān)于財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)”： 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、 關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失只能進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失只能