【文章內(nèi)容簡介】 以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；在建工程試營業(yè)銷售的商品。（二）消費稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業(yè)稅單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售；轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅；以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。（四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》視同銷售納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售；企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑證。所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。視同銷售計稅金額的確定：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定：（1）營業(yè)稅計稅價格=成本（1+成本利潤率）247。（1－營業(yè)稅率）（2）增值稅計稅價格=成本（1+成本利潤率）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應(yīng)增值稅。關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會 計自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬借：“在建工程”“應(yīng)付福利費”貸：產(chǎn)成品稅 法視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費借：“在建工程”“應(yīng)付福利費”貸：應(yīng)交稅金——增值稅（銷項）——應(yīng)交消費稅——應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品七、債務(wù)重組收益的差異分析會計上確認(rèn)債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為營業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。結(jié)清債務(wù)時，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為當(dāng)期損益。稅 法對債務(wù)重組“收益”所得稅債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得；債務(wù)人因債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。八、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異 會 計不確認(rèn)收入稅 務(wù)非貨幣性交易雙方均要視同銷售：換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按公允價入賬；換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，簡易征收增值稅。所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。非貨幣性交易涉及補價：收到補價的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時應(yīng)注意：由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值＞換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額。九、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：會 計轉(zhuǎn)讓收取的款項—“其他業(yè)務(wù)收入”成本費用——“其他業(yè)務(wù)支出”——“其他業(yè)務(wù)利潤”稅 務(wù)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運行收入：會 計在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。稅 務(wù)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。在試運行期間所發(fā)生的費用作為“期間費用”處理。（三）接受捐贈的收入項 目：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈會 計借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受現(xiàn)金捐贈年終實際與原計算的差額借：應(yīng)交稅金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受現(xiàn)金捐贈項 目：企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈會 計借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備國稅45號文件規(guī)定①企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值銀行存款b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅：借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積項 目：企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理會 計正常的折舊或攤銷。國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。十、成本確認(rèn)的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本十一、工薪支出及“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：會 計計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。稅 務(wù)計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進(jìn)步獎，合理化建議獎和技術(shù)進(jìn)步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。）在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪：股息性所得，社會保險性交款，職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等），各項勞動保護支出，差旅費、安家費，離退休、退職待遇的各項支出，獨生子女補貼，納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金，其它。在稅務(wù)上，下列人員不得列入計稅工資：與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。（二）“三項費用”差異：1．工會經(jīng)費出自.... 中國最大的資料庫下載會 計工會經(jīng)費：工資總額2%稅 務(wù)工會經(jīng)費是稅前扣除限額為工資總額2%（2003年執(zhí)行）。但重要前提有：①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的《工會專用收據(jù)》，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。②如果工會經(jīng)費提取，但無上交，不可稅前扣除。③如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會經(jīng)費使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會組織探望病人的支出公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。2．職工福利費會 計職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。職工福利費是工資總額的14%提取。稅 務(wù)職工福利費稅前扣除限額為計稅工資960元的14%提取。職工福利費的使用范圍：職工的醫(yī)藥費和困難補助。高新技術(shù)企業(yè)職工福利費、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。可操作點：職工福利費在報表上的結(jié)果：正數(shù)、負(fù)數(shù)、零。說明什么？ 職工福利費的使用范圍職工福利費可轉(zhuǎn)換問題3．職工教育經(jīng)費會 計職工教育經(jīng)費：%公務(wù)費，教職員的辦公費，差旅費，教學(xué)用具的維修費等；業(yè)務(wù)費：教師講義費，資料費；課酬金；學(xué)習(xí)研究費，研究費，設(shè)計費；設(shè)備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；委托單位代培經(jīng)費：送出培訓(xùn)費；其它。稅 務(wù)%提取。高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960