【正文】 本與可收回價值孰低7．無形資產入賬成本以非貨幣性資產抵償債務方式換入的無形資產價（同上）8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產賬面價值+相關稅費9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產投資方的賬面價值=實際成本10．以無形資產抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產——非貨幣性交易11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬，但外購的商譽可以作價入賬。12．會計實務中，企業(yè)外購商譽應以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產的公允價值之差作為“無形資產——商譽”的入賬價值。稅 務1．無形資產攤銷的年限不少于10年。2．無形資產減值準備不允許稅前扣除。3．接受捐贈的無形資產如果已納入當期的應稅所得，提取的無形資產攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）。4．企業(yè)如果正在享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用——研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術開發(fā)費用，對于加計扣除的技術開發(fā)費不得作為無形資產的價值；5．為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷，這與會計一致，但如果房產開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；6．納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產管理，單獨計價的軟件，作為無形資產管理，這與會計一致。7．無形資產入賬成本=公允價值+相關稅費（債務人應以無形資產的公允價值與賬面價值的差額確認資產轉讓所得）8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產=公允價值＋相關稅費（差額確認資產轉讓，其評估增值部分的所得已經實現(xiàn)，所以必須確認資產轉讓所得，納所得稅。）可操作點：無形資產的確認問題 無形資產的使用年限 無形資產的特殊問題（六）長期待攤費用會 計遞延資產實際是超過一年的待攤費用，所以稱為長期待攤費用。長期待攤費用分為：①開辦費②租入固定資產改良支出③裝修費等。1．開辦費——自開業(yè)的第一個月一次全部計入當期成本費用。開辦費的內容？什么叫開業(yè)？2．固定資產租入期與受益期孰低為攤銷期。3．裝修費——以裝修期為攤銷期。稅 務1．開辦費的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5。2．固定資產修理與改良的區(qū)別：①固定資產支出是固定資產原值的20%三條件 ②固定資產支出使原有固定資產延長二年以及以上壽命③固定資產支出改變原有用途滿足上述條件之一的，應視為“固定資產改良支出”；不滿足上述條件之一的，應視為“固定資產修理”。①如果是固定資產修理，可在稅前扣除；②如果是固定資產改良，沒提足折舊的固定資產可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產支出在不高于5年內作為“遞延費用”攤銷。3．不少于一年攤銷，一般為兩年?？刹僮鼽c：裝修費有關問題的研究四、負債——負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期經濟利益流出企業(yè)。注意點：（1）過去的交易、事項形成——指負債應是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或將來要發(fā)生的負債不稱之為負債。（2）現(xiàn)時義務——指負債是企業(yè)的一項義務。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務，也就是說：“欠債還錢”。（3）經濟利益的流出——指企業(yè)的負債必須要求有經濟利益流出企業(yè)。經濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經濟利益的流出不稱之為負債。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付；預提工會經費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負債。（一）應付賬款會 計1．商品折扣——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 出自.... 中國最大的資料庫下載2．現(xiàn)金折扣——是一種在財務過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/1/n/30等?，F(xiàn)金折扣的雙方在賬務處理上都列支在“財務費用”科目。支付現(xiàn)金折扣——借：財務費用收到現(xiàn)金折扣——貸：財務費用3．應付賬款無法支付的問題：借：應付賬款貸：資本公積稅 務1．商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。2．現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。3．對于會計處理中的“貸：財務費用”，必須加入當期應稅所得，交企業(yè)所得稅。4．應付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年，借：應付賬款貸：資本公積應交稅金——應交所得稅對于無法支付的款項應全額按33%交納企業(yè)所得稅。（二）預提費用會 計可預提房租、利息、裝修費等稅 務對于房租、利息的預提如確認資金周轉困難，可先稅前扣除。可操作點：哪些費用可預提？（三）預計負債“預計負債”科目是企業(yè)會計制度新設科目?；蛴胸搨褐缚赡馨l(fā)生也可能不發(fā)生的負債。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。會 計1．如果或有負債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出貸：預計負債2．如果或有負債發(fā)生的比例在50%5%之間，稱可能發(fā)生，則應在會計報表附注中說明。3．如果或有負債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。稅 務稅務不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。五、收入確認的差異分析收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)的資產等日?；顒又兴纬傻慕洕婵偭魅搿? 強調流入僅指導致所有者權益增加的部分，投資者出資所導致的流入不在其中。突出了“會導致所有者權益增加”是收入的基本特征?！傲悺笔杖氪_認的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會 計四條件：（同時具備）主要風險和所有權轉移失去對商品繼續(xù)的控制權和管理權經濟利益流入企業(yè)收入和成本能夠可靠計量稅 法銷售結算方式不同：直接收款方式－提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天賒銷，分期收款－合同約定的收款期當天預收貸款方式－貨物發(fā)出的當天委托代銷－收到代銷清單的當天銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天視同銷售貨物－為貨物移送的當天差異：會 計1．從實質重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入的實質性的實現(xiàn)2．收入的實現(xiàn)與否。3．考慮風險問題。4．考慮繼續(xù)管理權問題5．收入和成本可靠計量問題。稅 法1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入的社會價值的實現(xiàn)。2．計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。3．不考慮收入的風險問題。因為這屬于企業(yè)經營風險，由企業(yè)稅后利潤來補償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，也不應承擔企業(yè)經營風險。4．不考慮繼續(xù)管理權問題，這屬于企業(yè)內部管理問題。5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。(二)提供勞務收入的差異分析：會 計：根據(jù)是否跨年度為準不跨年度：完成合同法跨年度：在資產負債表日（12月31日），勞務的結果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務收入有三個條件：勞務總收入和總成本能夠可靠計量； 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；勞務的完成程度能可靠的確定。在資產負債表日勞務結果不可以可靠估計如果預期的勞務成本可以得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預期或已經獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按相同的金額結算成本，這種處理方式不產生利潤。如實際成本30萬，確認收入30247。=借：應收賬款 300000 貸：主營業(yè)務收入 256400應交稅金——增（銷） 43600借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬如果預期的勞務成本不能補償，應按能補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按已發(fā)生的實際勞務成本結算成本，這種一般會產生虧損。例:得知客戶由于經營不善已破產,經努力收回貨款20萬,(20247。)借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務收入 170900 應交稅金——增（銷） 29100同時：出自.... 中國最大的資料庫下載借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬稅 務：(不跨年度與會計一樣)建筑，安裝，裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)?？缒甓龋憾惙ú怀姓J經營風險，只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。（三）無形資產使用費收入會 計按有關的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產的銷售一次確認收入；如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期內分期確認收入；如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費。1．對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。六、“視同銷售”業(yè)務差異分析會 計認為下列行為會計都應作銷售收入處理：將貨物交付他人代銷；以買斷方式銷售代銷的貨物；將自產，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；還本銷售。稅 務（一）增值稅將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構股票）提供給其他單位或個體經營者；將自產，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產，委托加工或購買的貨物無償贈送他人；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送同一縣（市）以外的其他機構用于銷售；