【正文】 價(jià)后的余額為計(jì)稅收入 。 三、特殊業(yè)務(wù)差異分析 ? ? ? ? ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：帳面價(jià)值 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：公允價(jià)值 債務(wù)重組的收益歸屬與資本公積 對(duì)債務(wù)重組的收益計(jì)入納稅所得額 債務(wù)重組的損益計(jì)量： 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)帳面值的差額 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債現(xiàn)金帳面值差額 —— 債務(wù)重組損失；非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債不確認(rèn)重組損失 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 重組損益的計(jì)量： 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額 ——債務(wù)重組的損失 以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅） （續(xù) 1） ?會(huì)計(jì)上在債務(wù)重組時(shí)： –回避公允價(jià)值； –不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； –存在債務(wù)重組收益時(shí)不進(jìn)入損益表，損失確認(rèn)，損益不對(duì)稱(chēng)； （續(xù) 2） ?稅務(wù)上在債務(wù)重組規(guī)定 –對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)，以資產(chǎn)帳面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入所得額； ? 貨物涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅 ? 換出的是使用過(guò)的設(shè)備 ， 車(chē)輛等固定資產(chǎn) ， 按4%征增值稅減半征收 。 –以重組債務(wù)帳面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得額。 （續(xù) 3） ? A欠 B工程款 100萬(wàn)元，以庫(kù)存商品償還，成本 80萬(wàn)元，售價(jià) 90萬(wàn)元 ,A是一般納稅人17％增值稅， 33％的企業(yè)所得稅 F （續(xù) 4） ? A公司將帳面價(jià)值 500萬(wàn)元的土地進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)值 3000萬(wàn)元，低償B公司 4000萬(wàn)元的債務(wù)。 F 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 回避公允價(jià)值 ， 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ， 提高損益的可靠性 。 按換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為公允價(jià)值計(jì)稅收入與換出資產(chǎn)計(jì)稅成本差額 ，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益堅(jiān)持 “ 移動(dòng)確認(rèn) ”標(biāo)準(zhǔn) 。 按換出資產(chǎn)帳面值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值 按換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本 對(duì)補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)交易收益 對(duì)補(bǔ)價(jià)收益不再計(jì)入納稅所得額 (續(xù) 1） ?會(huì)計(jì)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定 –放棄了公允價(jià)值，以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值，堵住了損益的入水口 –涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)視同部分價(jià)值實(shí)現(xiàn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收益： –交換收益＝補(bǔ)價(jià) （ 1－換出資產(chǎn)帳面價(jià)值247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值 （續(xù) 2) ?稅務(wù)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定 –堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷(xiāo)售， –堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入 –對(duì)交換資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值確認(rèn)收益，（不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益） –納稅調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益，不再計(jì)算所得稅 ? A企業(yè)用土地?fù)Q入設(shè)備土地帳面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值 1000萬(wàn)元，換入設(shè)備 600萬(wàn)元，并收到對(duì)方補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元： F 資產(chǎn)評(píng)估的增值 ? 增值 ? 增值 ? 估增值 ? 非貨幣資產(chǎn)投資評(píng)估增值 投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為：按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn) 和 投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò) 5個(gè)納稅年度平均攤銷(xiāo)。 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的：清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值 ， 無(wú)論是否提折舊 ， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 ，印花稅 。 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中 ， 發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額 。 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能稅前扣除。 調(diào)整：按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷(xiāo)的 ， 對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶(hù)的評(píng)估增值部分 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 在辦理年度納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整 ， 調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額 ， 調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年 。 股份制企業(yè)成立后 ， 如因向社會(huì)募集股份 ，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估增值或減值不作入帳處理 。 外商投資企業(yè)股份制改造增值 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額 ， 應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅 。 ⑴ 如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ⑵ 如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 接受捐贈(zèng) 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 直接計(jì)入資本公積－其他資本公積 ， 不通過(guò) “資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn) ”核算 當(dāng)期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過(guò)稅務(wù)批準(zhǔn)可以不超過(guò) 5年均勻納稅 （ 2020－ 45號(hào) ） 在以后使用期間可以計(jì)提折舊 、 推銷(xiāo) 、 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ①對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，屬于使用過(guò)的，按 4%減半征增值； ②對(duì)接受捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，交營(yíng)業(yè)稅 ； ③處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，處置通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理” → “ 營(yíng)業(yè)外收支 ” ，最終并入本年利潤(rùn) 接受捐贈(zèng)（新舊稅收政策） 財(cái)稅字【 1997】 77號(hào) 1）接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)不計(jì)入納稅所得額。出售或清算時(shí)，視出售價(jià)格高低區(qū)別兩種情況確認(rèn)應(yīng)納稅所得或清算所得。 2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)提取的折舊，不得在稅前扣除 國(guó)稅發(fā)【 2020】 45號(hào) 1）接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，如并入一年納稅有困難，可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，在不超過(guò) 5你內(nèi)均勻計(jì)入。 2）折舊可以扣除。 ?企業(yè)改制稅收政策變化比較 ?會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策比較 [2020]118號(hào)第四款 （ 二 ） 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中， 除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金 、 有價(jià)證券 、 其他資產(chǎn) （簡(jiǎn)稱(chēng)非股權(quán)支付額 ） 不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值 （股本的帳面價(jià)值 ） 20％ 的 ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) ， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 [2020]45號(hào)符合 118號(hào)和119號(hào)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、 整體資產(chǎn)置換 、 合并和分立等改組業(yè)務(wù)中 ， 取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值 ， 確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得 。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本 ，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定 ， 不準(zhǔn)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整 符合 118號(hào)第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本 ， 可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定， 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 稅務(wù)政策 補(bǔ)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 25％ 對(duì)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)價(jià)確認(rèn)并計(jì)量收益 接受非貨幣資產(chǎn)投資，以投資各方確認(rèn)價(jià)值作為資產(chǎn)入帳確認(rèn)價(jià)值 非股權(quán)支付額 20％ 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)稅所得 接受企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅成本可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 四、 成本確認(rèn)的差異對(duì)比： ? ： ? 申報(bào)銷(xiāo)售成本 （ 稅法 ） =銷(xiāo)售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本 +銷(xiāo)售材料 （ 下腳料 ， 廢料 ， 廢舊物資 ） 的成本 +轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 +轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本 ? 會(huì)計(jì)的成本 =銷(xiāo)售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本 ： ? 、 以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（ 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 ）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =入賬價(jià)值 收到補(bǔ)價(jià)：－補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)： + 補(bǔ)價(jià) 換入存貨的計(jì)稅成本=按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （ 扣除增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅 ） ： ： 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) l 先進(jìn)先出法 l 加權(quán)平均法 l 移動(dòng)平均法 l 個(gè)別計(jì)價(jià)法 l 后進(jìn)先出法 l 個(gè)別計(jì)價(jià)法 l 先進(jìn)先出法 l 加權(quán)平均法 l 移動(dòng)平均法 l 計(jì)劃成本法 l 毛利率法 l 零售價(jià)法 l 后進(jìn)先出法 l （ 必與實(shí)物流程一致 ） 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： ? 納稅人改變了 ? 、 、 的 ， ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作： 因 、 改變計(jì)算方法前后銜接是否合理 ， 有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng) 。 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： 情況 ， 說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因 ， 并附股東大會(huì)或董事會(huì) 、 經(jīng)理 （ 廠長(zhǎng) ） 會(huì)議等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件 。 ， 未說(shuō)明上述三種計(jì)算方法變更的原因 、 不能提供有關(guān)資料 ， 或雖說(shuō)明但變更沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要 ， 以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理 、 存在計(jì)算錯(cuò)誤的 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整 ， 并補(bǔ)征稅款 。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 ? 工資總額 1）稅務(wù)對(duì)工資總額的認(rèn)定： ? 計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金 ，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資 ，特殊情況下支付的工資 ，誤餐補(bǔ)貼 → 工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)） ? （ 2） 實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，提取工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資部分，不得在稅前扣除，超過(guò)部分用于工資儲(chǔ)備基金，在以后年度發(fā)放，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在實(shí)際發(fā)放時(shí)據(jù)實(shí)抵扣。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù)1） ? 不計(jì)入工資總額的項(xiàng)目： – 股息性所得， – 社會(huì)保險(xiǎn)性交款， – 職工福利基金支出（職工困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等）， – 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出， – 差旅費(fèi)、安家費(fèi)， – 離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出， – 獨(dú)生子女補(bǔ)貼， – 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金， – 其它。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù)2） ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提 –會(huì)計(jì)：工資總額 2% –稅務(wù)：實(shí)發(fā)工資 2% –必須有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專(zhuān)用收據(jù) 》 –凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù) 3） ? 職工教育經(jīng)費(fèi)： ? 會(huì)計(jì)：工資總額 % ? 稅務(wù)：計(jì)稅工資 % ? （ 1）、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等 ； ? （ 2）業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi) ；課酬金 ； ? （ 3）、學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi) ； ? （ 4）設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書(shū)等費(fèi) ； ? （ 5）委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)； ? （ 6）其它 。 ： ? –會(huì)計(jì)： 未使用、不需用的設(shè)備要 照提折舊 。 –稅務(wù)不能計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) ： ? 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)； ? 房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ? 破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； ? 接受投資或因合并 ， 分立等改組接受的固定資產(chǎn)： 只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn) ， 才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本； ? 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在 10萬(wàn)以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用 （續(xù) 1） ： ?