【正文】 所得稅審批 、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)稅前扣除審批 、分立、合并中整體資產(chǎn)置換的稅收待遇確認(rèn) 03:00 28 第三講 ?所得稅匯算清繳 疑難解答 03:00 29 ？ 答：填報(bào)按國(guó)家規(guī)定繳納給社會(huì)保障部門的養(yǎng)老保險(xiǎn) 、 失業(yè)保險(xiǎn)等基本保險(xiǎn)繳款 ， 據(jù)實(shí)填報(bào) 。 國(guó)稅發(fā) [1994]250號(hào)規(guī)定： “ 企業(yè)向政府社會(huì)保障部門交納的養(yǎng)老保險(xiǎn) 、 待業(yè) （ 失業(yè) ） 保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用 ， 凡繳納比例 、 標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的 ， 可在稅前扣除 ” ；財(cái)稅字 [1995]81號(hào)規(guī)定 ， “ 根據(jù)各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除 。 ” 另按 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》第四十九條規(guī)定： “ 納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān) 、社會(huì)勞動(dòng)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 、 基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ， 按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金 ， 按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn) ， 可以扣除 ” 。 如果超范圍 、 超標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 。 03:00 30 ？ 答：財(cái)企 [2022]61號(hào)文規(guī)定：各類型企業(yè)按照 《 勞動(dòng)法 》以及國(guó)家有關(guān)法規(guī)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 、 失業(yè)保險(xiǎn) 、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌 ， 除基本醫(yī)療保險(xiǎn)外 ， 可作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本 （ 費(fèi)用 ） ， 基本醫(yī)療保險(xiǎn)可在職工福利費(fèi)中開(kāi)支 。 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定 ， 納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 ，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除 。 國(guó)稅發(fā) [2022]70號(hào)文取消對(duì)該項(xiàng)目的審批 。 取消上交的各類基金稅前扣除審核權(quán)的后續(xù)管理：取消審核權(quán)后 ， 改由納稅人自主申報(bào)扣除 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)務(wù)院 、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)各類基金的政策 ， 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)申報(bào)扣除的上交基金的評(píng)估和檢查 ， 超出國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目和比例的 ， 應(yīng)作納稅調(diào)整 。 03:00 31 ? 答：財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅字 [1996]79號(hào) ） 第一條規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 ， 包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 、 應(yīng)提未提折舊等 ， 不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [1997]191號(hào) ） 第五條規(guī)定：財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 》 (財(cái)稅字 [1996]79號(hào) )規(guī)定的“ 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 ， 包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 、應(yīng)提未提折舊等 ， 不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 ” ， 是指年度終了 ， 納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后 ， 發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì) 、 應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目 。 03:00 32 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 《 加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理工作的意見(jiàn) 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2022]28號(hào) ） 第六條規(guī)定：企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目 ， 一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑征的 ，一律不得在稅前進(jìn)行扣除 。 所以 ， 該企業(yè) 2022年度漏提的固定資產(chǎn)折舊可在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行補(bǔ)扣 （ 若在年度申報(bào)之后申請(qǐng) ， 則不能進(jìn)行補(bǔ)扣 ） ；部分 2022年度尚未計(jì)入費(fèi)用的差旅費(fèi) ， 凡能取得合法的票證憑據(jù)的 ， 可在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行補(bǔ)扣 （ 若在年度申報(bào)之后申請(qǐng) ， 則不能進(jìn)行補(bǔ)扣 ） 。 03:00 34 ？ 答： 納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理 ， 并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷 。 國(guó)稅發(fā) [2022]84號(hào) 03:00 36 ？ ？ 答：納稅人不能提供完整 、 準(zhǔn)確的收入及成本 、 費(fèi)用憑證 ， 不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額 ， 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則 、企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則限定的條件執(zhí)行 。 對(duì)下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法： 第一 ， 依照征管法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的； 第二 ， 雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或者收入憑證 、 成本資料 、費(fèi)用憑證殘缺不全 ， 難于查實(shí)的； 第三 ， 發(fā)生納稅義務(wù) ， 未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào) ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào) ， 逾期仍不申報(bào)的 。 對(duì)納稅人實(shí)行核定征收辦法的由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)執(zhí)行 國(guó)稅發(fā) [1996]200號(hào) 國(guó)稅發(fā) [2022]38號(hào) 國(guó)稅發(fā) [2022]64號(hào) 03:00 37 ？ 答：對(duì)納稅人查增的所得額 ， 應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款 ， 再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰 。 其查增的所得額部分 ， 不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損 。 國(guó)稅發(fā) [1997]191號(hào) 增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2022]112號(hào)）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。 國(guó)稅函 [2022]169號(hào) 03:00 38 ？ 答：在減免稅期間查出的問(wèn)題 ， 屬于盈利年度查增所得稅部分 ， 對(duì)減稅企業(yè) 、 單位要按規(guī)定補(bǔ)稅 、 罰款 ， 對(duì)免稅企業(yè) 、 單位可只做罰款處理 。國(guó)稅發(fā) [1997]191號(hào) 03:00 39 ？ 答： 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第五十五條規(guī)定 ， 納稅人在基本建設(shè) 、 專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品 、 產(chǎn)品 ， 均應(yīng)作為收入處理； 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅字 [1996]79號(hào) ） 規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 、 管理部門 、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 、 捐贈(zèng) 、 贊助 、集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí) ， 應(yīng)視同對(duì)外銷售處理 。 但按現(xiàn)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定 ， 因上述原因減少的商品 、 產(chǎn)品均按賬面實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn) ， 不確認(rèn)收入 。這就使得會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入形成了差異 ， 而且大部分屬永久性差異 ， 在所得稅匯算時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整 。 此類調(diào)整應(yīng)考慮的因素主要有兩個(gè) ， 一是按 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定是否視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅；二是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定用作上述用途的商品 、 產(chǎn)品的成本 、 稅金是否計(jì)入當(dāng)期損益 。 03:00 40 ？ 有三種情況分析： （ 1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定產(chǎn)品成本及稅金均不計(jì)入當(dāng)期損益，但按 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、集體福利等。在此種情況下，如企業(yè)未按稅法規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅，首先應(yīng)納稅調(diào)整計(jì)提銷項(xiàng)稅，并相應(yīng)計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加。然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得額應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值減去其實(shí)際成本確定。 （ 2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但按 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定不作為視同銷售處理，不確認(rèn)收入，則無(wú)需考慮銷項(xiàng)稅及城建稅和教育費(fèi)附加問(wèn)題。如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業(yè)務(wù)只確認(rèn)了費(fèi)用而未確認(rèn)收入，因此應(yīng)按產(chǎn)品公允價(jià)值調(diào)增應(yīng)稅收入。 03:00 41 ？ （ 3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本及稅金均計(jì)入當(dāng)期損益，按 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定也應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助等無(wú)償贈(zèng)送他人的情況。例如：企業(yè)將自產(chǎn)的 A產(chǎn)品一批用于捐贈(zèng)，其實(shí)際成本為 80，000元，按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅價(jià)格為 100， 000元，由于按會(huì)計(jì)制度已計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 97，000元（ 80， 000 + 100000 17%），從收入與費(fèi)用配比原則出發(fā)，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值調(diào)增應(yīng)稅收入 100， 000元，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅所得額為 3， 000元（ 100， 00080， 000100，000 17%）。 03:00 42 ？ 答：對(duì)偷稅行為加收滯納金的計(jì)算起止日期為 ， 從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限屆滿的次日起 ， 至實(shí)際繳納或者解繳之日起 。 國(guó)稅函 [1998]291號(hào) 對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查 ， 宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行 ， 這種檢查補(bǔ)稅的稅款 ， 其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收 ， 罰款及其他法律責(zé)任 ， 應(yīng)按征管法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 國(guó)稅函 [1998]63號(hào) 03:00 43 ？ 答：稅收征管法規(guī)定 ， 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的 ， 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即歸還 。 涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的 ， 依照有關(guān)國(guó)庫(kù)管理規(guī)定退還 。 稅款退還的具體程序是： （ 1） 企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《 退稅申請(qǐng)表 》 一式三份 ， 按要求填列； （ 2） 把 《 退稅申請(qǐng)表 》報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)； （ 3） 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送縣級(jí)以上稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審批； （ 4） 批件返回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)； （ 5） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審批后的 《 退稅申請(qǐng)表 》 填寫 《 稅收收入退還書 》 ， 交給國(guó)庫(kù)審查辦理退庫(kù) 。 企業(yè)辦理退稅時(shí)應(yīng)注意： （ 1） 預(yù)繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息； （ 2） 企業(yè)既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時(shí) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)將應(yīng)退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額 。 03:00 44 ？ 企業(yè) 2022年度所得稅匯算清繳于 2022年 2月 15日企業(yè)所得稅申報(bào)后 ， 在 4月 10日發(fā)現(xiàn)有新增調(diào)增項(xiàng)目 ， 能不能重申報(bào)企業(yè)所得稅 ？ 差額部份需繳納滯納金嗎 ？ 答：不能重申報(bào) 。 但可補(bǔ)申報(bào) ， 必須證明是非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤 ， 否則會(huì)被鑒定為偷稅 。 如果是稽查發(fā)現(xiàn)的一般為偷稅處理 ， 而企業(yè)自行補(bǔ)報(bào)的往往不作偷稅處理 ， 前提是征管部門接受申報(bào) ， 現(xiàn)實(shí)征管的稽核也是只補(bǔ)不罰 。 差額部分在 4月底之前入庫(kù)不需繳納滯納金 。 國(guó)稅函 [1998]63號(hào) ） 規(guī)定：對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查 ，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行 。 這種檢查 （ 包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查 ）查補(bǔ)的稅款 ， 其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加