【文章內容簡介】 以下的，已一次或分次攤入管理費用，不得扣除折舊費用 （續(xù) 1） ： ? ： – 會計上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預計凈產(chǎn)值率 。 （ 董事會決定 ） – 稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率 5％ 以內 – 固定資產(chǎn)計提折舊最低年限 ： ? 房屋 、 建筑物： 20年 機器設備： 10年 ? 運輸設備 、 電子設備 、 家具 、 工具等： 5年 對促進科技進步 ， 環(huán)保 ， 國家鼓勵投資的關鍵設備 ， 以及常年處于震動 ， 超強度使用或受酸 ， 堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備 ， 可偏短 。 鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策 ， 最短 3年 。 證券公司的電子設備 、 外購得到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的軟件最短為2年 。 （續(xù) 2） ： ? ： 會計規(guī)定折舊方法 ： ?平均年限法 ?工作量 ?年序數(shù) ?雙倍余額遞減 稅務：原則上是直線法 。 國民經(jīng)濟中具有重要地位 、 技術進步快的電子生產(chǎn) 、 船舶工業(yè) 、 生產(chǎn)“ 母機 ” 的機械企業(yè) 、 飛機制造 、化工生產(chǎn) 、 醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機械設備 。 對促進科技進步 ， 環(huán)保 ， 國家鼓勵投資的關鍵設備 ， 以及常年處于震動 ， 超強度使用或受酸 ， 堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備 ， 可偏短 。 可以采用加速折舊法 。 （續(xù) 3） ： –會計：更新改造支出可以資本化，計提折舊 –稅務：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價值，如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的時間推銷 （續(xù) 4） ： –會計：可以推銷可以跨年度計入費用 –稅務：修理費在不符合 3個規(guī)定條件可以計入發(fā)生期的費用 ?1）改變用途 ?2）一次修理高于原值 20％ ?3）延長了固定資產(chǎn)的使用年限 會計 稅務 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值 。 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價款 +運輸費 +途中保險費 +安裝調試費 +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值 融資租入固定資產(chǎn)的租金不得稅前扣除，但可以計提折舊。 會計 稅務 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款 ， 沖減固定資產(chǎn)的入賬價值； 企業(yè)計提折舊時 ， 應按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù) 。 外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上 ； 外商購國產(chǎn)設備，由稅務部門監(jiān)管 5年 ； : 會計 稅務 債務重組 以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務方式換入的無形資產(chǎn)價（同上） 公允價值 +相關稅費 （ 債務人應以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉讓所得 ） 以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的帳面價值 換入公允價值＋相關稅費差額確認資產(chǎn)轉讓 ， 其評估增值部分的所得已經(jīng)實現(xiàn) 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 投資方的賬面價值 =實際成本 按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價 （ 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售 ） ； 接受投資的一方應按無形資產(chǎn)的公允價值 +相關稅費 =計稅成本 （續(xù) 1） : ? ： –相同部分： ?法律和合同 分別規(guī)定 受益年限的按孰短年限。 –不相同部分 ?法律和合同 沒規(guī)定 受益年限的按孰短年限 ?會計： 10年內 ?稅務： 10年以上 :(續(xù) 2） ?無形資產(chǎn)核銷 –會計：計入營業(yè)外支出 –稅務：經(jīng)過審核批準后作為永久性損失 ?以無形資產(chǎn)抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) –會計：以無形資產(chǎn)的帳面價值轉銷 –稅務：無形資產(chǎn)的公允價值 — 賬面價值 =差額確認資產(chǎn)轉讓所得 或損失 :(續(xù) 3） ?企業(yè)購入或自創(chuàng)的無形資產(chǎn) –會計： ? 企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬。 ? 會計實務中，企業(yè)外購商譽應以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為 “ 無形資產(chǎn) 商譽 ” 的入賬價值 。 –稅務： ? 自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。 :(續(xù) 3） ?無形資產(chǎn)的其他規(guī)定： –為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； :(續(xù) 3） –納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計 –如果正在享受 “ 技術開發(fā)費扣除 ” 的優(yōu)惠政策，必在 “ 管理費用 研究開發(fā)費 ” 準確歸集發(fā)生的技術開發(fā)費用，對于扣除的技術開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)的價值 ； ? –會計： ?符合三個下列各種情況能全額提取壞帳準備： ? 債務人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回； ? 債務人破產(chǎn) ， 以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? 債務人較長時間內未履行其償債義務 ， 并有足夠的證據(jù)表明無法收回的 。 ? –會計： ?不能全額提取壞帳準備： ?當年發(fā)生的應收帳款； ?2． 計劃對應收帳款進行債務重組 ?3． 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項 ?其他已逾期 ， 但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項 。 ?。 ? –稅務： – A、 債務人被依法宣告破產(chǎn) ， 撤銷 ， 其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽諑た睿? – b、 債務人死亡 ， 失蹤 ， 其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽諑た睿? – c、 債務人遭受重大自然災害或意外事故 ， 損失巨大 ， 以其財產(chǎn) （ 包括保險賠款等 ） 確實無法清償?shù)膽諑た睿? – d、 債務人逾期未履行償債義務 ， 經(jīng)法院裁決 ， 確實無法清償?shù)膽諑た睿? – e、 逾期 3年以上的；經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收帳款 。 ? – 稅務的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生的壞帳損失 ， 原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除 ， 經(jīng)稅務批準 ， 也可提取壞帳準備金 ， 已核銷壞帳收回時 ， 應相應增加當期的應納稅所得 。 ? 比例： 3‰ ～ 5‰ ? 應向購貨戶或接受勞務的客戶收取的款項 ， 包括代墊的運雜費 ， 應收帳款 ， 應收票據(jù) 。 ? –稅務的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權 ，不得提取壞帳準備金： ? 關聯(lián)方之間的往來帳款不得確認為壞帳 , 關聯(lián)企業(yè)之間的應收帳款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。 ? –稅務的其他規(guī)定 : – “ 關于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復 ” – 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外 ，其他企業(yè)直接借出的款項 ， 由于債務人破產(chǎn) ， 關閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除； – 其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項 ， 由于債務人破產(chǎn) ， 關閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除 。 （ 期末應收帳款余額 —期初應收帳款余額 ） 5‰ —本期實際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳 ＝ = 期末應收帳款余額 企業(yè)實際壞帳提取比例 —[期初壞帳準備帳戶余額－本期實際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳 ] 期末壞帳準備余額－期初壞帳準備余額 = 本年度實際增提的壞帳準備 稅法規(guī)定的壞帳準備扣除限額 ? 會計 稅務 采用個別計提法提存貨跌價損失 不得稅前扣除，當處置時，應調減所得額處理 按流動資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報經(jīng)主管稅務機關批準方可稅前扣除 ? ： – 1）企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； – 2）國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務機關審核批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額； ? ： – 3） 納稅人技術開發(fā)費比上年增長達到 10%以上 ， 其實際發(fā)生額的 50%大于企業(yè)當年應納稅所得額時 ， 可準予抵扣其不超過應納所得額的部分；超過部分 ， 當年和以后年度均不再予以抵扣 。 虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以據(jù)實扣除 ， 但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法； – 4） 新研制的設備 ， 10萬以下的設備可以一次或分次計入損溢 。 ? ： – 5） 納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費 ， 凡由國家財政和上級部門撥付的部分 ， 不得在稅前扣除 ，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額； – 6）工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。 ? ： – 企業(yè)總機構向下屬單位提取的管理費直接沖減 “ 管理費用 ” 科目 ， 下屬機構向總機構繳納的管理費也通過 “ 管理費用 ” 科目核算 。 – 總收入 2%=管理費 – 上級機關有稅務對允許收取管理費的批復 。 – 上級機關有對下屬各單位收取管理費的額度指標 ? 、 特殊情況項目的規(guī)定： – (1)、 房屋租賃費 。 商業(yè)房屋租賃應按合同數(shù)額核定 ， 租賃自有產(chǎn)權房屋的 ， 按剔除投資收益后的差額核定； ? 、特殊情況項目的規(guī)定： – (2)、 業(yè)務招待費：參照有關規(guī)定；業(yè)務招待費：“ 管理費用 ” – 基數(shù)： 1500萬為限； – ： 3‰ — 5‰ ； – 2） 業(yè)務招待費與會務費差異：會務費要提供的資料：差旅費 ， 會議費 ， 董事費； – 3） 國家對代理進出口業(yè)務代購代銷收入列支業(yè)務招待費問題：按：代購代銷收入 2%=業(yè)務招待費 – 社會性支出 。 一般不得在總機構管理費中支出 ，由于歷史原因而支出的學校經(jīng)費 ， 應剔除相關的教育經(jīng)費； ? 、特殊情況項目的規(guī)定： – (3)、 會議費 。 一般不得超過上年開支水平 ，特殊情況下需增長的 ， 應嚴格控制增長額 。 – (4)、 對外投資 ， 代理等業(yè)務的企業(yè) ， 沒有主營收入可按其所取得的各類收益 2%（ 不超過 ） 的比例 ， 在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務招待費； – (5)、 各類收益：投資收益 ， 期貨收益 ， 代購代銷收入 ， 其他業(yè)務收入等 。 ? 、 開辦費用： 會計 稅務 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費用，先在 “ 長期待攤費用 ” 中， 經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益 經(jīng)營業(yè)務次月開始推銷不少于 5年推銷 : ? 營業(yè)費用與稅法的差異主要表現(xiàn)為 – 廣告費， – 業(yè)務宣傳費， – 保險費等費用 : ? – 一般不超過營業(yè)收入 2% ； – 不超過營業(yè)收入 8% ： 制藥 ， 食品 （ 包括保健品 ， 飲料 ） ， 日化家電 ， 通信 ， 軟件開發(fā) ， 集成電路 ， 房地產(chǎn)開發(fā) ， 體育文化家具建材商城等 。 無限期向以后納稅年度結轉 ； – 不少于 5年推銷 – 從事軟件 ， 集成 ， 高新技術 ， 互聯(lián)網(wǎng)站等 5個納稅年度內經(jīng)批準 ， 據(jù)實批除 ； : ? – 高科技 ， 風險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除 ； – 廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品 ， 企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用 ， 視為業(yè)務宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除 ? 營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 : ?廣告費支出必須符合下列條件： – 廣告是通過經(jīng)工商部門批準