【正文】 新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅 法差異總述 ： ； :； ： 主要內(nèi)容 ? 一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)理論 – 目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等 ? 二、在收入確認(rèn)上的差異 – 收入確認(rèn)、視同銷售、補(bǔ)貼收入、其他收入 ? 三、特殊業(yè)務(wù)差異 – 債務(wù)重組、非貨幣交易、捐贈(zèng)、評(píng)估、改組 ? 四、成本費(fèi)用上的差異 – 資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失、投資收益等 ： ； :； ： 會(huì)計(jì)目的 稅務(wù)目的 保護(hù)投資者利益 保證國(guó)家稅收的安全 、完整 、 及時(shí) 會(huì)計(jì)資料是溝通經(jīng)營(yíng)者和投資者的語(yǔ)言（ 媒介 ） 納稅人：依法納稅 征收者：合理征收 ? 會(huì)計(jì)處理原則 ? 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則 ： 客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰 ? 確認(rèn)和計(jì)量方面的要求： 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、 劃分收益性支出與資本性支出原則 ? 修正作用的一般原則： 謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則 稅務(wù)處理原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除 配比原則： 納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除 ， 納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除 。 相關(guān)性原則： 納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān) 。 確定性： 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付 ， 其金額必須是確定的 。 合理性原則： 納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 原則比較 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 收入成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 配比原則 收入和成本配比 計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比 相關(guān)性 合理和有用 計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān) 確定性 謹(jǐn)慎估計(jì) 金額和事件的確定 合理性 符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 重要性 無(wú)論金額大小都需按規(guī)定計(jì)稅 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 堵?。豪麧?rùn)表的進(jìn)水口 ， 資本所得不進(jìn)入利潤(rùn)表 對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和資本所得均征稅 排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分 ， 計(jì)提減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備絕大部分不能稅前扣除 盡量回避公允 取得資產(chǎn)按取得方式不同 ， 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同 持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰抵 堅(jiān)持公允價(jià)值 、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異 計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 應(yīng)用 歷史成本 貨幣交易 重置成本 非交易形成的資產(chǎn)：盤盈 、 接受捐贈(zèng) 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 負(fù)債形成的資產(chǎn)：融資租賃 公允價(jià)值 盡量回避：但非現(xiàn)金投資時(shí) ， 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 帳面價(jià)值 非貨幣交易 、 債務(wù)重組 、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 稅務(wù)規(guī)定收入的時(shí)間 風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移（主要） 直接收款方式－發(fā)票開(kāi)出當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出 。 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天 提供商品 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天 預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天 經(jīng)濟(jì)利益 可靠流入 委托代銷－收到代銷清單的當(dāng)天 銷售應(yīng)稅勞務(wù)－為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 成本可靠計(jì)量 視同銷售貨物－為貨物移送的當(dāng)天 ?不跨年度 –會(huì)計(jì)與稅務(wù)相同按完工合同法確認(rèn)收入 ?跨年度 –會(huì)計(jì)：在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)質(zhì)確認(rèn)條件判斷 –稅務(wù) ?稅務(wù)不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要提供勞務(wù)就要確認(rèn)收入 ? 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn) ? 為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 會(huì)計(jì) 稅法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn) 稅務(wù)與會(huì)計(jì)相同： 對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致 。 稅法與會(huì)計(jì)不同：不區(qū)分是否提供后續(xù)支出，一律按使用期分期確認(rèn)收入 。 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無(wú)需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入 ； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入： 離岸價(jià) FOB： 貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí) 。 成本 +運(yùn)費(fèi) CFR： 貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí) 。 到岸價(jià) （ 成本 +運(yùn)保費(fèi) ） CIF： 貨物于指定的港越過(guò)船舷時(shí) 。 統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入 。 申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買入價(jià)， 而不是平常使用的中間價(jià) 。 外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價(jià) 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù)（依據(jù)合同） 條件： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 企業(yè)存款利息－征所得稅 企業(yè)對(duì)外貸款利息－征所得稅 集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借分貸 ， 代給下屬公司的利率高于銀行借款率征收營(yíng)業(yè)稅 國(guó)債利息收入－免征所得稅 代銷收入 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 視同買斷： 委托方：代銷清單 受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入 視同銷售 按“移動(dòng)”確認(rèn)原則 收取手續(xù)費(fèi)： 委托方：按受托方代銷清單； 受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入 。 稅法只承認(rèn) “ 買斷 ” 不承認(rèn)“ 收取手續(xù)費(fèi) ” ，仍按銷售貨物征收稅款 。 ? – 會(huì)計(jì)確認(rèn) ? 將貨物交付他人代銷； ? 以買斷方式銷售代銷的貨物； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； ? 以舊換新 （ 會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理 ） ； ? 還本銷售。 （續(xù) 1） – 增值稅規(guī)定 ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購(gòu)買的貨物為投資 （ 包括配構(gòu)股票 ） 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人； ? 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣 （ 市 ） 以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售； （續(xù) 2） –增值稅： ? 以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物； ? 從 95年 6月 1日 ， 對(duì)銷售除啤酒 ， 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； ? 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； ? 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； ? 在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。 （續(xù) 3） ? 營(yíng)業(yè)稅 – 單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的 ， 其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； – 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售； – 轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)時(shí) ， 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅； – 以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn) ， 會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理 ， 但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅 。 （續(xù) 4） 消費(fèi)稅 – 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 （續(xù) 5） ? 所得稅： – 納稅人在基建 ， 專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品 、 產(chǎn)品的 ， 均應(yīng)作為收入處理； – 納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工 、 裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料 ，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有 ， 應(yīng)作為收入處理 。 – 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷。 （續(xù) 6） ?所得稅： –企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ： 增值稅 ， 消費(fèi)稅 ： 納稅人發(fā)生的視同銷售 ， 于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入 。 營(yíng)業(yè)稅： 收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征 。 所得稅： 于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。 ? 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 ? 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? 價(jià)格明顯偏低的 按組成計(jì)稅價(jià)格確定： （ 1） 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格 = [成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率 ） ] 247。 （ 1－營(yíng)業(yè)稅率 ） （ 2） 增值稅計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率 ） 成本利潤(rùn)率有省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 售后回購(gòu)：指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買回來(lái)的一種交易方式 。 一般不確認(rèn)收入；但如果回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)（按 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 的會(huì)計(jì)核算原則，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。 不承認(rèn)這種融資 ，視為 :銷售 ， 購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時(shí) ， 企業(yè)需按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票 ，并收價(jià)款 ， 這認(rèn)定計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn) 。 ? 2． 4． 1． 企業(yè)實(shí)際收到即征即退 ，先征后退 ， 先征稅后返還的增值稅： –借：銀行存款 – 貸：補(bǔ)貼收入 –對(duì)于直接減免的增值稅： –借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 減免稅款 ） – 貸： 應(yīng)增設(shè) “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目 （續(xù) 1） ? 2． 4． 2． 對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅： – 對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅 ： – 借：銀行存款 – 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 – 對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅 ， 消費(fèi)稅 ， 不做帳務(wù)處理 。 – 教育費(fèi)附加返還款不通過(guò)本科目核算，而通過(guò)“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算 。 （續(xù) 2） ? 2． 4． 3． 企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。 （續(xù) 3） ? 2． 4． 4． 免征企業(yè)所得稅退稅項(xiàng)目： – （ 1） 中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征； –（ 2） 軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路企業(yè)按 3% ， 實(shí)際繳納高于 3%的部分即征即退 ， 退回的增值稅不征； –（ 3） 2021年出口紡織品 ， 服裝 ， 鞋 ， 箱包 ， 玩具 ， 機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息 ， 免稅 。 ： ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng) — “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬(wàn)下 ,免所得稅；超 30萬(wàn)，交所得稅。 成本費(fèi)用 — “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” — “ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)” ： （續(xù) 1） ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 把這一期間的費(fèi)用和收入作為固定資產(chǎn)的成本。（謹(jǐn)慎性） 試運(yùn)行所得作銷售收入處理，計(jì)入納稅所得額 。 （續(xù) 2） ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) “ 資本公積－其他資本公積 ” （ 原通過(guò) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” ） 。 填表時(shí)作為其他收入，計(jì)入納稅所得額交所得稅。 （續(xù) 3） ? – 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 ， 投資入股和抵償債務(wù)等方面 ，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅 ， 而不適應(yīng)增值稅 。 – 銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán) ，以 全部收入減