稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃關(guān)稅會(huì)計(jì)(已修改)
2025-09-09 17:02 本頁面
【正文】 第五章 關(guān)稅會(huì)計(jì) 本 章的重點(diǎn)內(nèi)容 ， 主要是關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法 。 第一節(jié) 關(guān)稅概述 一、關(guān)稅的概念與特點(diǎn) （一）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二）關(guān)稅的作用 （三）關(guān)稅的種類 依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。 、物品的流向分類 （ 1）進(jìn)口關(guān)稅。它是指海關(guān)在外國(guó)貨物進(jìn)口時(shí)所課征的關(guān)稅。 （ 2）出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國(guó)貨物出口時(shí)所課征的關(guān)稅。 （ 1）財(cái)政關(guān)稅， 亦稱收入關(guān)稅。它以增加國(guó)家財(cái)政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低。 （ 2）保護(hù)關(guān)稅。它是以保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而課征稅，保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高。 可以分為從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅，其中從量稅、從價(jià)稅是關(guān)稅的基本計(jì)算方法。 （ 1）自主關(guān)稅，又稱國(guó)定關(guān)稅。 （ 2）非自主關(guān)稅。 （ 3）協(xié)定關(guān)稅。 5．按差別待遇分類 可以分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、特別關(guān)稅（亦稱加重關(guān)稅，如反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等）。 （四）關(guān)稅的特點(diǎn) “關(guān)”性 二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍 （一）納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 （二）納稅范圍 關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品，以及其他方式進(jìn)入我國(guó)國(guó)境的個(gè)人物品。 三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率 (一）關(guān)稅稅則、稅目 關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。 （二）關(guān)稅稅率 四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策 （一）法定免繳關(guān)稅的貨物 1．關(guān)稅稅額在人民幣 50元以下的一票貨物； 2．無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣； 3．外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資； 4．在海關(guān)放行前損失的貨物； 5．進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。 （ 二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物 1．在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。 2．法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。 （三）特定減免關(guān)稅的貨物 特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時(shí)減繳或者免繳關(guān)稅，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第二節(jié) 關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn) （一）進(jìn)口完稅價(jià)格的確認(rèn) 《 關(guān)稅條例 》 第十八條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照本條例第十九條、第二十條規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款?！? 進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列條件： （ 1）對(duì)買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)性影響的限制除外； （ 2）該貨物的成交價(jià)格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定； （ 3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整； （ 4）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。 （ 1）由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)； （ 2）由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用； （ 3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用； （ 4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用； （ 5）作為該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)； （ 6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。 （ 1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； （ 2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵
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