稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃出口貨物免退稅會(huì)計(jì)-文庫(kù)吧
2025-07-26 17:02 本頁(yè)面
【正文】 （ 第四個(gè)公式） （ 1）如當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 2）如當(dāng)期期末留抵稅額 ＞ 當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 【例 1】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征收率為 17％，退稅率為 13％。 2020年 4月的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款 3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬(wàn)元，收款 117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。 （ 1）出口貨物免稅 （ 2）當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅＝ 200（ 17％－ 13％） ＝ 8（萬(wàn)元） （ 3）當(dāng)期應(yīng)納稅＝ 100 17%(348)－ 3 ＝ 12（萬(wàn)元） （ 4）當(dāng)期免抵退稅額＝ 200 13%=26（萬(wàn)元） （ 5）因?yàn)楫?dāng)期末留抵稅額（ 12） ≤ 當(dāng)期免抵稅額（ 26） 所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 即當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 12（萬(wàn)元） （ 6）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 ＝ 26－ 12＝ 14（萬(wàn)元） 說(shuō)明：當(dāng)期末留抵稅額 ＜當(dāng)期免抵稅額時(shí)，說(shuō)明出口應(yīng)退稅額已有部分被內(nèi)銷應(yīng)交稅額抵頂?shù)袅耍嘞?12萬(wàn)元尚未被抵扣，應(yīng)予退還。 【 例 2】 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17％，退稅稅率為 13％。 2020年 6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款 5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬(wàn)元，收款 ll7萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ”稅額。 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200 (17％ 一 l3％ )=8(萬(wàn)元 ) （ 2） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100 l7％一 (68—8)一 5=17—60—5=一 48(萬(wàn)元 ) （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額 =200 l3％ =26(萬(wàn)元 ) （ 4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =26萬(wàn)元 （ 5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 26－ 26＝ 0（萬(wàn)元） （ 6） 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 22萬(wàn)元（ 4816）。 、抵、退稅計(jì)算的改進(jìn) 稅的計(jì)算 ? 視同內(nèi)銷貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 國(guó)家明確規(guī)定不予退 （ 免 ） 增值稅的貨物購(gòu)進(jìn)計(jì)算法 ? 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退 （ 免 ） 稅的貨物 ? 出口企業(yè)雖已申報(bào)退 （ 免 ） 稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物 ? 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具 《 代理出口貨物證明 》 的貨物 ? 生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 一 、 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí) ， 應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ──應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ” 賬戶 ， 按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額 ， 借記 “ 材料采購(gòu) ” 、“ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 等賬戶；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、“ 銀行存款 ” 等賬戶 。 當(dāng)期 “ 免 、 抵 、 退 ” 稅額計(jì)算 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 ? 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)收出口退稅 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 ”賬戶 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ──應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ”賬戶；收到出口退稅款時(shí) ， 借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ，貸記 “ 應(yīng)收出口退稅 ” 賬戶 。 按照出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額與按照國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額 ， 借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ──應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 賬戶 。 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 【 例 64】 某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購(gòu) A設(shè)備 100臺(tái) ， 專用發(fā)票上價(jià)款 700萬(wàn)元 ， 稅款 119萬(wàn)元 ， 合計(jì) 819萬(wàn)元 。 當(dāng)月合計(jì)出口 90臺(tái) ， 出口 FOB價(jià)折合人民幣 900萬(wàn)元 ， 購(gòu)進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸發(fā)票金額 1萬(wàn)元 。 所有貨款 、 運(yùn)費(fèi)均以存款付訖 。 在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦妥退稅事宜 ，退稅率 15%， 已收到退稅款 。 作會(huì)計(jì)處理如下： 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 1） 購(gòu)進(jìn)出口 A設(shè)備時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ──應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 190 000 材料采購(gòu) 7 000 000 貸：銀行存款 8 190 000 2）購(gòu)進(jìn)商品入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 7 000 000 貸：材料采購(gòu) 7 000 000 3）出口 A設(shè)備 90臺(tái)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款
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