【正文】 稅務(wù)管理與納稅籌劃 左券文化 中國古代稱契約為券，以竹制作，分劈成左片、右片，立約方各執(zhí)一片，兩片相合則為信。左片稱左券，由債權(quán)人收執(zhí)，用作索償?shù)膽{證，后引喻為成功之意，常有 “ 穩(wěn)操勝券 ” 之說。 《 史記 》 云：執(zhí)左券以責(zé)于秦韓。意為手執(zhí)左券，可風(fēng)云天下。 《 老子 》 云：執(zhí)左券而不責(zé)于人。意為雖左券在握，但不苛責(zé)于人。 第一部分 營業(yè)稅 一、修訂背景 ? 《 營業(yè)稅暫行條例 》 于 1993年 12月 13日以國務(wù)院令第 135號文形式發(fā)布，次年 1月 1日實施，歷時 14年之久 ? 2022年 11月 5日國務(wù)院第 34次常務(wù)會議對這個條例的修訂予以通過， 2022年 1月 1日實施 二、納稅主體 ——非獨立核算主體 ? 修訂前細(xì)則 第十一條 除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位 。 ? 修訂后細(xì)則 第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu) 。 二、納稅主體 —— 承包人、承租人 ? 修訂前細(xì)則 第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 ? 修訂后細(xì)則 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人 (以下統(tǒng)稱承包人 )發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人 (以下統(tǒng)稱發(fā)包人 )名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 三、扣繳義務(wù)人 ? 修改前條例 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 （二）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 （三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 ? 修改后條例 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 （二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 四、營業(yè)額之特別規(guī)定 —— 工程分包 ? 修訂前條例 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；但是，下列情形除外： （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給 他人的 ，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 ? 修訂后條例 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外： （三）納稅人將建筑工程分包給 其他單位 的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 四、營業(yè)額之特別規(guī)定 —— 建筑、裝飾 ? 修訂前細(xì)則 第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。 ? 修訂后細(xì)則 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù) )的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 ? 比較 新細(xì)則營業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款，裝飾勞務(wù)的營業(yè)額不含原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款。 四、營業(yè)額之特別規(guī)定 —— 價外費用 ? 修訂前細(xì)則 第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。 ? 修訂后細(xì)則 第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、 茶水、鮮花、小吃 等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。 ? 思考 律師行業(yè)的差旅費及財政補貼 五、營業(yè)額之核定 ? 條例新增條款 第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。 ? 案例分析： 商業(yè)地產(chǎn)項目 《 北京市個人出租房屋稅收征收管理辦法 》 （ 2022年 1月 1日施行） 第三條 個人出租房屋并取得收入，依法應(yīng)分別申報繳納以下稅費：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅。（以下統(tǒng)稱“稅費”）。 第四條 對個人出租房屋應(yīng)征收的各項稅費應(yīng)按規(guī)定計算。為便利征收，降低稅收成本，也可采取按每一百元應(yīng)稅收入含五元的稅額的負(fù)擔(dān)水平統(tǒng)一計算應(yīng)納稅額，即按實際收入的 5%計征。 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 應(yīng)稅勞務(wù) ? 修訂前細(xì)則 第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)： （一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)； （二）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境； （三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游； （四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； （五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)； ? 修訂后細(xì)則 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi) (以下簡稱境內(nèi) )提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： (一 )提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)； (二 )所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn) (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個人在境內(nèi)； (三 )所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； (四 )所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營與混合 ? 修訂前細(xì)則 第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅 。 ? 修訂后細(xì)則 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： (一 )提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； (二 )財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 ——兼營與混合案例分析 ? 案例 某管道燃?xì)夤?022年一次性向居民收取“初裝費”用于管線、基站建設(shè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為支持企業(yè)發(fā)展，確保居民用氣改造，經(jīng)政府部門協(xié)調(diào)，同意暫緩征收稅款 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營與混合案例分析 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費 (初裝費 )征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 》（國稅函 [2022]105 號） 廣東省地方稅務(wù)局： 你局 《 關(guān)于煤氣管理公司收取管道煤氣集資費 (初裝費 )是否征收營業(yè)稅問題的請示 》 (粵地稅發(fā) [2022]128號 )收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 管道煤氣集資費 (初裝費 )，是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費 (初裝費 )，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營與混合案例分析 ■ 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅 [2022]16號） （一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款＜初裝費＞）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補征。 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營與混合案例分析 ■ 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財稅 [2022]16號文件執(zhí)行時間有關(guān)問題的通知 》 財稅[2022]206號 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 (局 )、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 近來接到部分地區(qū)來電、來文詢問，對 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 (財稅 [2022]16號 )規(guī)定的“通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補征?！比绾呜瀼貓?zhí)行。經(jīng)研究，現(xiàn)將這一問題明確如下： 財稅 [2022]16號文件自 2022年 1月 1日起執(zhí)行， 2022年 1月 1日之前有關(guān)涉稅事宜仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。 上海左券律師事務(wù)所 財稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 視同應(yīng)稅行為 ? 修訂前細(xì)則 第四條第三款 單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建