【正文】 稅務(wù)管理與納稅籌劃 左券文化 中國(guó)古代稱契約為券，以竹制作，分劈成左片、右片，立約方各執(zhí)一片，兩片相合則為信。左片稱左券，由債權(quán)人收?qǐng)?zhí)，用作索償?shù)膽{證，后引喻為成功之意，常有 “ 穩(wěn)操勝券 ” 之說(shuō)。 《 史記 》 云：執(zhí)左券以責(zé)于秦韓。意為手執(zhí)左券，可風(fēng)云天下。 《 老子 》 云：執(zhí)左券而不責(zé)于人。意為雖左券在握，但不苛責(zé)于人。 第一部分 營(yíng)業(yè)稅 一、修訂背景 ? 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 于 1993年 12月 13日以國(guó)務(wù)院令第 135號(hào)文形式發(fā)布，次年 1月 1日實(shí)施，歷時(shí) 14年之久 ? 2022年 11月 5日國(guó)務(wù)院第 34次常務(wù)會(huì)議對(duì)這個(gè)條例的修訂予以通過(guò)， 2022年 1月 1日實(shí)施 二、納稅主體 ——非獨(dú)立核算主體 ? 修訂前細(xì)則 第十一條 除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位 。 ? 修訂后細(xì)則 第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) 。 二、納稅主體 —— 承包人、承租人 ? 修訂前細(xì)則 第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。 ? 修訂后細(xì)則 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人 (以下統(tǒng)稱承包人 )發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人 (以下統(tǒng)稱發(fā)包人 )名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 三、扣繳義務(wù)人 ? 修改前條例 第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 （二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 （三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 ? 修改后條例 第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 （二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 四、營(yíng)業(yè)額之特別規(guī)定 —— 工程分包 ? 修訂前條例 第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；但是，下列情形除外： （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給 他人的 ，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? 修訂后條例 第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外： （三）納稅人將建筑工程分包給 其他單位 的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 四、營(yíng)業(yè)額之特別規(guī)定 —— 建筑、裝飾 ? 修訂前細(xì)則 第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 ? 修訂后細(xì)則 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù) )的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ? 比較 新細(xì)則營(yíng)業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款，裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不含原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。 四、營(yíng)業(yè)額之特別規(guī)定 —— 價(jià)外費(fèi)用 ? 修訂前細(xì)則 第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? 修訂后細(xì)則 第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 第十七條 娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、 茶水、鮮花、小吃 等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 ? 思考 律師行業(yè)的差旅費(fèi)及財(cái)政補(bǔ)貼 五、營(yíng)業(yè)額之核定 ? 條例新增條款 第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。 ? 案例分析： 商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目 《 北京市個(gè)人出租房屋稅收征收管理辦法 》 （ 2022年 1月 1日施行） 第三條 個(gè)人出租房屋并取得收入，依法應(yīng)分別申報(bào)繳納以下稅費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅。（以下統(tǒng)稱“稅費(fèi)”）。 第四條 對(duì)個(gè)人出租房屋應(yīng)征收的各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算。為便利征收，降低稅收成本，也可采取按每一百元應(yīng)稅收入含五元的稅額的負(fù)擔(dān)水平統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，即按實(shí)際收入的 5%計(jì)征。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 應(yīng)稅勞務(wù) ? 修訂前細(xì)則 第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)： （一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)； （二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境； （三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游； （四）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； （五）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； ? 修訂后細(xì)則 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi) (以下簡(jiǎn)稱境內(nèi) )提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： (一 )提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； (二 )所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn) (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； (三 )所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； (四 )所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營(yíng)與混合 ? 修訂前細(xì)則 第六條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅 。 ? 修訂后細(xì)則 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： (一 )提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； (二 )財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 ——兼營(yíng)與混合案例分析 ? 案例 某管道燃?xì)夤?022年一次性向居民收取“初裝費(fèi)”用于管線、基站建設(shè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)為支持企業(yè)發(fā)展，確保居民用氣改造，經(jīng)政府部門(mén)協(xié)調(diào)，同意暫緩征收稅款 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營(yíng)與混合案例分析 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費(fèi) (初裝費(fèi) )征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) 》（國(guó)稅函 [2022]105 號(hào)） 廣東省地方稅務(wù)局： 你局 《 關(guān)于煤氣管理公司收取管道煤氣集資費(fèi) (初裝費(fèi) )是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示 》 (粵地稅發(fā) [2022]128號(hào) )收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 管道煤氣集資費(fèi) (初裝費(fèi) )，是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，對(duì)管道煤氣集資費(fèi) (初裝費(fèi) )，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營(yíng)與混合案例分析 ■ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 [2022]16號(hào)） （一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款＜初裝費(fèi)＞）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營(yíng)與混合案例分析 ■ 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)稅 [2022]16號(hào)文件執(zhí)行時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的通知 》 財(cái)稅[2022]206號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 近來(lái)接到部分地區(qū)來(lái)電、來(lái)文詢問(wèn)，對(duì) 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 》 (財(cái)稅 [2022]16號(hào) )規(guī)定的“通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征?！比绾呜瀼貓?zhí)行。經(jīng)研究，現(xiàn)將這一問(wèn)題明確如下： 財(cái)稅 [2022]16號(hào)文件自 2022年 1月 1日起執(zhí)行， 2022年 1月 1日之前有關(guān)涉稅事宜仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 視同應(yīng)稅行為 ? 修訂前細(xì)則 第四條第三款 單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建