【正文】 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 吸收合并虧損公司 （ 1）國稅發(fā) [2022]119號(hào)文件未明確如何彌補(bǔ)以前年度虧損；（ 2）即使適用前述文件，虧損的彌補(bǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)凈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算。 ” ? 第十條 “在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 A公司工商登記之股東為兩自然人，其注冊(cè)資本為 50萬元。 全額扣除之情形 財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]104號(hào)） 四、關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策措施 2. 自 2022年 5月 12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。 “有本條第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。” 可見，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，其行為仍然構(gòu)成“混合銷售行為”，但對(duì)該等混合銷售行為，無須按增值稅業(yè)務(wù)繳納增值稅，而可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 公司營運(yùn)安排涉稅案方案（法律依據(jù)） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]117號(hào)） 第一條：以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)；銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第十五條“企業(yè)，企業(yè) 在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所 …… （以下 統(tǒng)稱 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的 納稅人 ） …… 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記”， 《 稅務(wù)登記管理辦法 》 第十條 等規(guī)定，尤其是現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法律的規(guī)定，分公司或者企業(yè)法人設(shè)立的其他分支機(jī)構(gòu)，屬于稅法上獨(dú)立的納稅主體。即兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營行為，一個(gè)行為涉及貨物，一個(gè)行為涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。比如，銷售貨物并自備車輛運(yùn)輸。根據(jù)增值稅相關(guān)法律規(guī)定，該行為屬混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)就取得的銷售款及安裝款，全額繳納 17%的增值稅。若系向購買方之外的第三方收取費(fèi)用，則并不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用； C、 收費(fèi)關(guān)聯(lián)： 所另行收取之費(fèi)用與交易行為直接相關(guān)聯(lián)。 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（三） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 法律依據(jù) （ 1）增值稅暫行條例第六條“銷售額為 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 向 購買方收取的 全部?jī)r(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用 。浙江某公司向其子公司銷售貨物時(shí)的合同明確約定，交貨地點(diǎn)為浙江某公司工廠所在地。 未抵扣稅款且未作為成本在所得稅前列支的，稅法上屬未按規(guī)定取得發(fā)票，刑法上仍然可能構(gòu)成虛開增值專用發(fā)票罪。認(rèn)定其行為為偷稅，據(jù)此作出處理和處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款 ，同時(shí)擬移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。經(jīng)客戶介紹認(rèn)識(shí)河北某公司 B在上海直銷處的李某，后 A與 B通過李某簽訂購銷合同，購入原料一批，取得河北省增票18份，稅額約 30萬元?！? B、國稅函 [2022]802號(hào)“納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā) [1998]137號(hào)文件 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。在總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，主要看是否“用于銷售”。但當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局認(rèn)為，貨物在總分支機(jī)構(gòu)間的移送應(yīng)視同銷售繳納增值稅，并要求某公司對(duì)上述移送的貨物補(bǔ)繳稅款并要處以罰款。 （二）小規(guī)模納稅人（不含其他個(gè)人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 對(duì)納稅人銷售同時(shí)具備上述條件的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)免征增值稅。 三、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局印發(fā)的 《 增值稅問題解答（之一） 》 （國稅函發(fā)［１９９５］２８８號(hào)） 使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：（１）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（２）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（３）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。比如水災(zāi)造成貨物受潮等，造成霉?fàn)€變質(zhì)。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 七、“非正常損失”界定的變化 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （ 2022年修訂）第二十四條“條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 七、“非正常損失”界定的變化 因技術(shù)進(jìn)步而價(jià)值貶損構(gòu)成非正常損失嗎？因存貨等資產(chǎn)長(zhǎng)期不使用造成價(jià)值貶損構(gòu)成非正常損失嗎？ 原 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十一條“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括 : (一 )自然災(zāi)害損失； (二 )因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； (三 )其他非正常損失。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 五、延長(zhǎng)納稅期限，即從每月 10日延長(zhǎng)至 15日 明確規(guī)定（增值稅暫行條例實(shí)施第三十九條）以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。 運(yùn)輸費(fèi)用按發(fā)票金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)） 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的嚴(yán)格規(guī)定。 故，一般營業(yè)額超過標(biāo)準(zhǔn)，務(wù)必主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 。 沒有其他消費(fèi)品了?！迸c新企業(yè)所得稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)保持了一致性。同樣，預(yù)付的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際代墊的費(fèi)用。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 十、營業(yè)稅涉稅案例分析 ? 籌劃方案 上海 BJ與母公司 BJ中國有限公司及母公司的子公司 BJ紙品、 BJ口腔等 3個(gè)關(guān)聯(lián)公司簽訂協(xié)議，由上海 BJ為關(guān)聯(lián)公司代收貨款，再在一周內(nèi)將資金劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)公司；同時(shí)，雙方商定，上海 BJ為關(guān)聯(lián)公司提供預(yù)付貨款以抵償資金占用。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 十、營業(yè)稅涉稅案例分析 ? 案例 2022年 ， BJ在華子公司上海 BJ在某銀行貸款 20億元 ， 然后從貸款中撥出巨資無息借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用 。 （外資企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠： 外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而從我國取得的利息收入、出租有形動(dòng)產(chǎn)的租金收入，不征收營業(yè)稅。 （ 3）轉(zhuǎn)讓土地和不動(dòng)產(chǎn)方面仍為不動(dòng)產(chǎn)所在地，新舊條例沒有實(shí)質(zhì)變化。 ? 新細(xì)則 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 四、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 第四條第四款 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 管道煤氣集資費(fèi) (初裝費(fèi) )，是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。 不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅 。 第四條 對(duì)個(gè)人出租房屋應(yīng)征收的各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算。 第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、 茶水、鮮花、小吃 等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 ? 比較 新細(xì)則營業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款，裝飾勞務(wù)的營業(yè)額不含原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但是，下列情形除外： （三）納稅人將建筑工程分包給 其他單位 的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 ? 修改后條例 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 ? 修訂后細(xì)則 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人 (以下統(tǒng)稱承包人 )發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人 (以下統(tǒng)稱發(fā)包人 )名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。意為雖左券在握，但不苛責(zé)于人。左片稱左券，由債權(quán)人收?qǐng)?zhí)，用作索償?shù)膽{證，后引喻為成功之意，常有 “ 穩(wěn)操勝券 ” 之說。 《 史記 》 云：執(zhí)左券以責(zé)于秦韓。 第一部分 營業(yè)稅 一、修訂背景 ? 《 營業(yè)稅暫行條例 》 于 1993年 12月 13日以國務(wù)院令第 135號(hào)文形式發(fā)布，次年 1月 1日實(shí)施，歷時(shí) 14年之久 ? 2022年 11月 5日國務(wù)院第 34次常務(wù)會(huì)議對(duì)這個(gè)條例的修訂予以通過， 2022年 1月 1日實(shí)施 二、納稅主體