【正文】 ”（即扣除的“相關(guān)性原則”） ? 故， A企業(yè)一旦破產(chǎn)或者決議解散， B企業(yè)未收回之往來(lái)款項(xiàng)不能進(jìn)行稅前扣除 。 “扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。故，就混合銷(xiāo)售的構(gòu)成看，其是針對(duì)一個(gè)納稅主體的一個(gè)經(jīng)營(yíng)行為而言的；若兩個(gè)納稅主體分別實(shí)施兩個(gè)行為，則顯然不能認(rèn)定構(gòu)成所謂的混合銷(xiāo)售行為或者兼營(yíng)行為。你省煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專(zhuān)用線運(yùn)輸煤炭取得的 ‘鐵路支線維護(hù)費(fèi)’ 是 在銷(xiāo)售煤炭環(huán)節(jié)收取 的， 屬于 增值稅條例規(guī)定的 價(jià)外費(fèi)用 ”。 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（二） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 分析 惡意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（國(guó)稅發(fā) [1997]134號(hào)）（國(guó)稅發(fā)[2022]182號(hào)） （ 4）無(wú)任何交易而開(kāi)具或者取得增票，或者取得大頭小尾的增票； （ 5）代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票； （ 6）對(duì)開(kāi)或者循環(huán)開(kāi)具增票。如果是總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立核算，毫無(wú)疑問(wèn)，二者在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)收入，分別計(jì)算納稅。 二、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、價(jià)外費(fèi)用涵蓋范圍的限制 增加以下兩項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的代收代付款項(xiàng)，即： 同時(shí)符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) ：（ 1） 政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)；（ 2）開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 二、明確與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（指應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不予抵扣 暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)取得的收入，以及采取按產(chǎn)品銷(xiāo)售比例提取收入等形式取得的“入門(mén)費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營(yíng)與混合案例分析 ■ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 [2022]16號(hào)） （一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款＜初裝費(fèi)＞）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? 修訂后細(xì)則 第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) 。 二、納稅主體 —— 承包人、承租人 ? 修訂前細(xì)則 第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。 ? 修訂后細(xì)則 第十三條 條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。） ? 新條例 廢除了這個(gè)條款，內(nèi)外資在營(yíng)業(yè)稅政策上趨于一致?！? 注意：僅限于 摩托車(chē) 、 汽車(chē) 和 游艇。 銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的 保險(xiǎn)費(fèi) ，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)（專(zhuān)門(mén)針對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售代理公司）。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。這屬于正常銷(xiāo)售，而不是視同銷(xiāo)售。 惡意取得虛開(kāi)增票，并且以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者作為所得稅成本列支的，在稅法上構(gòu)成“偷稅”；刑法上則可能構(gòu)成偷稅罪，或者構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（三） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 某公司是專(zhuān)門(mén)從事電梯的生產(chǎn)、銷(xiāo)售及安裝的外資企業(yè)，銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)。 四、增值稅稅收籌劃專(zhuān)題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 可能的選擇方案 在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立核算的安裝部門(mén) 設(shè)立安裝子公司 設(shè)立獨(dú)立核算的分公司 需要考慮的問(wèn)題 資質(zhì)、所得稅合并納稅、流轉(zhuǎn)稅、建筑法的強(qiáng)制性規(guī)定、分立合同、公司經(jīng)營(yíng)成本和法律成本 四、增值稅稅收籌劃專(zhuān)題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 公司營(yíng)運(yùn)安排涉稅案方案 變混合銷(xiāo)售行為為互相獨(dú)立的銷(xiāo)售和安裝兩種行為 一、成立安裝維修分公司，專(zhuān)門(mén)從事電梯安裝維修 二、公司銷(xiāo)售電梯仍然繳納 17%的增值稅； 三、分公司提供安裝勞務(wù)繳納 3%的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)稅額約為 90萬(wàn)元；若按增值稅計(jì)算為 436萬(wàn)元，節(jié)稅 346萬(wàn)元。 “對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 方案探討： 債務(wù)重組后，作為重組損失進(jìn)行稅前扣除 （ 1）應(yīng)收帳款可作為債務(wù)重組損失扣除嗎？（ 2）其他應(yīng)收款（借款或者因擔(dān)保而產(chǎn)生之往來(lái)款項(xiàng)等）可作為債務(wù)重組損失扣除嗎？（ 3）若為關(guān)聯(lián)企業(yè)，則可否進(jìn)行債務(wù)重組以作為重組損失扣除？ 三個(gè)要件：有“合理的經(jīng)營(yíng)需要” 、“法院裁決或者全體債權(quán)人同意的協(xié)議” 、“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核”這三個(gè)條件。 ” ? 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ? 第二十七條“ 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 二、 《 刑法 》 修正案（七） 刑法第二百零一條修改為： “納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。比如總分支機(jī)構(gòu)之間貨物的移送，視同總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物。若銷(xiāo)貨方盡管向購(gòu)貨方另行收取了相關(guān)費(fèi)用，但該等費(fèi)用與購(gòu)銷(xiāo)交易并不相關(guān)的，則該等費(fèi)用同樣不應(yīng)認(rèn)定構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（三） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 文件 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 》 （財(cái)稅[2022]165號(hào)）第八條“對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的 一次性費(fèi)用 ，凡與 貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅 ；凡 與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的 ， 不征收 增值稅”；《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路支線維護(hù)費(fèi)征收增值稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函[1996]561號(hào)）“按照 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 分析 惡意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（國(guó)稅發(fā) [1997]134號(hào)）（國(guó)稅發(fā) [2022]182號(hào)） （ 1）從第三方取得開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，即購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷(xiāo)售方或提供勞務(wù)方名稱(chēng)、印章不相符合； （ 2）從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票，即購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票系為銷(xiāo)售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)； （ 3）購(gòu)貨方明知取得的專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，如系盜竊、騙取等手段獲得的，則無(wú)論購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，專(zhuān)用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，均構(gòu)成惡意取得。 二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（一） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) （ 1）貨物移送構(gòu)成“視同銷(xiāo)售”的條件 必須具備兩條件：一是“統(tǒng)一核算”，二是“用于銷(xiāo)售”。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 八、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品及銷(xiāo)售舊貨如何計(jì)征增值稅？ 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知 (財(cái)稅 [2022]29號(hào) ) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)的增值稅政策明確如下： 一、納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即只有小規(guī)模納稅人可以按季度申報(bào)繳納增值稅，一般納稅人均按月申報(bào)納稅。 (原可作為低值易耗品一次性攤銷(xiāo)的部分物品，將必須作為固定資產(chǎn)管理并按折舊進(jìn)行稅前扣除。外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但所取得的利息收入、出租有形動(dòng)產(chǎn)的租金收入與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，不征收營(yíng)業(yè)稅。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 視同應(yīng)稅行為 《 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 國(guó)稅函 [2022]828