【正文】 案例分析 17 [案例 ] 某建筑設(shè)計公司的主要業(yè)務(wù)是繪制圖紙，同時還承攬一些工程建設(shè)業(yè)務(wù)。 第二講 新增值稅、營業(yè)稅法下的納稅籌劃專題 （一）新營業(yè)稅條例下，營業(yè)稅三大籌劃技巧 利用建設(shè)方提供安裝設(shè)備進行籌劃 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 （財政部 國家稅務(wù)總局令第 52號 ）第十六條規(guī)定，除 本 細則第七條規(guī)定外， 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） 的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用 原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi) ，但不包括建設(shè)方提供的 設(shè)備的價款 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。 即一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其中企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100％辦 I計扣除。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計入收入總額 。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （二）有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。 新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)。 那么，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？ 案例分析 17 [分析 ] 捐贈額稅前扣除限額 =―年度利潤額 ” 12%，“ 年度利潤總額 ” 分 解為 捐贈前利潤總額 和捐贈總額 ，而捐贈額稅前扣除限額 =捐贈總額稅后列支捐贈額，則 （捐贈總額 稅后列支捐贈額） =（捐贈前利潤總額 捐贈總額） 12%。這樣，公益性捐贈支出自然就會直接影響“ 年度利潤總額 ” ，而使得公益性捐贈稅前扣除限額出現(xiàn)了 “ 不確定性 ” ， 可能造成企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。 九、公益性捐贈稅前 “ 全額扣除 ” 籌劃 [法律依據(jù) ] 新 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 八、 適時利用對外捐贈進行納稅籌劃 方案 2：該企業(yè) 2022年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈 20萬元， 只能在稅前扣除 12萬元（ 100 12%），超過 12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 22萬元［（ 100100 12%） 25%］ 。此外，建筑安裝企業(yè)在對外捐贈時還應(yīng)注意時機。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈時應(yīng)加以注意。經(jīng)咨詢，有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所進行財產(chǎn)損失鑒定的收費為 2022元。 對企業(yè)來說，則可減少相當(dāng)數(shù)額的鑒定費用，進而節(jié)約涉稅成本，獲得一定的稅收經(jīng)濟收益。 ” 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 （二） 以減少企業(yè)納稅成本為目的進行稅收籌劃 采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 [法律依據(jù) ] 《 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 第五條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為 自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。這樣納稅人 2022年可以減少應(yīng)納稅所得額 30萬元，進而少繳納企業(yè)所得稅 。但是在運輸途中發(fā)生盜竊，損失計 30萬元，當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)出具了相關(guān)證明。也就是說， 由于處置滯后，納稅人將為之損失相當(dāng)數(shù)額的資金時間價值。對此財產(chǎn)損失，鑒于多方面的原因，企業(yè)當(dāng)時并未進行處置， 直到 2022年 2月初， 才請有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所對此損失進行鑒定和審核，并報主管稅務(wù)機關(guān)確認和審批。 調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。企業(yè)實際上少享受稅收優(yōu)惠 3年。 2022年到 2022年的應(yīng)納稅額為： 3000 25% 50%＝ 375萬元 4000 25% 50%＝ 500萬元 5000 25% 50%＝ 625萬元。 2022年 1月開業(yè)， 2022年到 2022年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬元、 600萬元、 2022萬元、3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。 如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （ 一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 盡快取得有關(guān)資格證明或證書。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月31日止。 2022年到2022年的應(yīng)納稅額為 3000 25% 50%＝ 375萬元 4000 25% 50%＝ 500萬元 5000 25% 50%＝ 625萬元。（ 2022年的應(yīng)納稅所得額為－ 500＋－ 100＋ 600＝ 0萬元） 2022年到 2022年各年的應(yīng)納稅額分別為 2022 25% 50%＝ 250萬元 3000 25% 50%＝ 375萬元 4000 25% 50%＝ 500萬元 5000 25%＝ 1250萬元。2022年 12月開業(yè)， 2022年應(yīng)納稅所得額為－ 500萬元。 因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （ 一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 的所得， 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （ 一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 根據(jù)中華人民共和國主席令第 63號第二十七條第二款、第三款： “ 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： ” 和中華人民共和國國務(wù)院令第 512號第八十七條：“ 企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的 港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利 等項目。 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點： 盡量推遲獲利年度。 比較 B公司的整體稅負， 設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納 150（ 250100）萬元。 案例分析 10 [案例 ] B公司所得稅稅率為 25%， 2022年 1月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損 600萬元，假定 B公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤 1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項）。 [籌劃分析 ] 設(shè)立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負： 子公司繳納的所得稅 =3 20%=； A公司繳納的所得稅 =100 25%=； 集團公司整體稅負 =+=。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅 。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅 ；若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任 。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 五、利用不同的組織形式進行籌劃 按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 (以下統(tǒng)稱企業(yè) )為企業(yè)所得稅的納稅人， 不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅 案例分析 8 [案例 ] 某公司 2022年 —2022年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為 2022萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項， 2022年、 2022年為免稅期。因此 ，在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅10 25%=（萬元 ）。因為企業(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補 5個年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補。 12=（萬元）；縮短年限后，企業(yè)年折舊額為（ 100－ 10） 247。 而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。 所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值 。 。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]81號）第一條和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）第九十八條的規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下原因之一： ①由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； ② 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。反之，如果預(yù)繳時不是小型微利企業(yè)，按 25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按 20%優(yōu)惠稅率。 案例分析 5 [分析 ] 稅收籌劃后的分析 根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受 20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。企業(yè)有職工人數(shù) 100人，資產(chǎn)總額為 3000萬，則2022年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？ 案例分析 5 [分析 ] 稅收籌劃前的分析 根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司 2022年度的企業(yè)所得稅為 200萬元 25%=50萬元。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進行稅收籌劃 稅收籌劃分析 因此，符合以上六個條件的小型微利企業(yè)，才能享受 20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進行稅收籌劃 關(guān)于適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人主體問題，國家稅務(wù)總局 2022年 7月 3日下發(fā) 《 關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 650號）。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進行稅收籌劃 關(guān)于小形微利企業(yè)的 從業(yè)人數(shù)計算問 題，財政部國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （ 財稅 [2022]69號 ）第七條規(guī)定，實施條例第九十二條第 (一 )項和第 (二 )項所稱 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和 ；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按 企業(yè)全年月平均值確定 ，具體計算公式如下： 月平均值＝ (月初值＋月末值 )247。 二、利用總分機構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進行稅收籌劃 所以，可以從二個方面進行考慮： 當(dāng)分支機構(gòu)滿足 不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的 ， 分支機構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅 ， 總機構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠； 當(dāng)分支機構(gòu)不滿足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時 ， 企業(yè)可以將總機構(gòu)的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機構(gòu) ， 參與分支機構(gòu)預(yù)繳比例的計算； 由于該具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機構(gòu)處于同一地區(qū) ， 企業(yè)可以最大限度享受到總機構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 。 上年度認定為小型微利企業(yè)的，其