【正文】 （3）6月10日甲企業(yè)出售股票：借：銀行存款 30000股－120=173880 貸：短期投資—股票A （270200－15000）（30000/60000）=127600 投資收益 46280 （4）6月30日按單項(xiàng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：短期投資賬面余額=270200－15000－127600=127600；短期投資市價(jià)=300004=120000；計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=127600－120000=7600借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備7600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7600（5）7月10日出售股票：借：銀行存款 20000－180=95820短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7600（20000/30000）= 貸：短期投資 —股票A 127600（20000/30000）= 投資收益 15820 二、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算 （一）長(zhǎng)期債券投資初始投資成本的確定長(zhǎng)期債券投資取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。（150000＋100000）= （元）【例題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起短期投資賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。：借：銀行存款 【實(shí)際收到價(jià)款】 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 【已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備】投資收益 【實(shí)際收到價(jià)款小于短期投資賬面價(jià)值】 貸：短期投資 【賬面余額】 投資收益 【實(shí)際收到價(jià)款大于短期投資賬面價(jià)值】【例題】P71【例題】華美公司2000年3月1日購(gòu)入S公司15萬股股票作為短期投資，每股價(jià)格為6元。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸： 投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備【例題】P68【例4－2】（四）短期投資的處置：（1）如果按單項(xiàng)計(jì)提的，可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，若部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，可按出售比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；也可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)再予以調(diào)整。（三）短期投資期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低的方法?！纠}】P66【例4－1】【例題】短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。實(shí)際支付的價(jià)款中包括已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資的初始投資成本?！敬鸢浮浚?）有合同約定：①可變現(xiàn)凈值=10000臺(tái)－10000臺(tái)=14500（萬元）②賬面成本=10000臺(tái)=14100（萬元）③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0（萬元）（2）沒有合同約定：①可變現(xiàn)凈值＝3000臺(tái)－3000臺(tái)＝3750（萬元）②賬面成本=3000臺(tái)=4230（萬元）③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=4230－3750＝480（萬元）（3）會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4800000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4800000（4）2004年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)借：銀行存款 17550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000=15000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000=14100 貸：庫(kù)存商品 14100（5）2004年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái),借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100=120 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100=141 貸：庫(kù)存商品 141因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備480247。2003年12月31日庫(kù)克公司庫(kù)存筆記本電腦13000臺(tái)。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組、非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。 【解析】（1）Q產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30臺(tái)10－30臺(tái)1=270（萬元）；（2）Q產(chǎn)品的成本=150＋=（萬元）（3） ，表明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。該合同約定：AS公司為乙公司提供Q產(chǎn)品30臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅）。其中“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本?！纠}】P58【例3－7】 （3）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。也就是說，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)； 如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（30＋50）=；（2）月末結(jié)存商品的實(shí)際成本=（30＋50－60）（1－）=13（萬元）四、存貨的期末計(jì)量（一）存貨盈存和清查（二）存貨的期末計(jì)量原則 會(huì)計(jì)期未，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下： 【例題】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。上月該類商品按扣除銷售折讓后計(jì)算的毛利率為30%。每季末的最后一個(gè)月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進(jìn)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法，先計(jì)算月末存貨成本，然后再計(jì)算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計(jì)算第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對(duì)前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行調(diào)整。（自己看）（四）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法1. 毛利率法。（2001年）【答案】BD【解析】隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本、領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本，均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（3）企業(yè)發(fā)出包裝物核算：①生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物成本，借記“生產(chǎn)成本”科目。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬元。結(jié)轉(zhuǎn)以后“材料成本差異”科目的期末余額，既可能是借方余額，又可能是貸方余額，表示期末庫(kù)存材料應(yīng)分配的成本差異。（2）“原材料”科目。 采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一。（ ）（2004年）【答案】【解析】在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。（2001年）A．先進(jìn)先出法 B．后進(jìn)先出法C．加權(quán)平均法 D．移動(dòng)加權(quán)平均法【答案】A【解析】在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法使會(huì)期末存貨價(jià)值最大，發(fā)出存貨成本最??；如果采用后進(jìn)先出法則反之。 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。通過債務(wù)重組取得的存貨的成本，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（2003年） 【答案】AC【解析】 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所支付代扣代交的消費(fèi)稅可予抵扣，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入存貨的成本?！纠}】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（ ）。（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。②如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算交納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。甲公司收到存貨作為原材料入賬，會(huì)計(jì)分錄如何編制。甲公司注冊(cè)資本為3000萬元，A公司占甲公司注冊(cè)資本的10%。但是，生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則計(jì)入存貨成本；（3）商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)損益。（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨存貨的加工成本是指存貨加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。（3）商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本只包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金。3. 其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，包括存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。工程物資、特種儲(chǔ)備物資、國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)、購(gòu)貨約定等都不屬于存貨的范圍。2．如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并進(jìn)行規(guī)定處理。（四）應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 1．企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠}】企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。（二）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。A． B．－6C．－18 D．18【答案】B【解析】2004年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額=期末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額18萬元－調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額24萬元=－6萬元。則該企業(yè)2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額是（ ）萬元。年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額（ ）元。2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為70萬元，“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額為20萬元，“其他應(yīng)收款”科目借方余額為10萬元。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)視同具體情況而定：如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備?！纠}】P30需要說明的是，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余的應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原則處理。3．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：“壞賬準(zhǔn)備”科目在期末（中期期末或年末）時(shí)，如有余額，一定為貸方余額，并且等于本期估計(jì)壞賬損失，即期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞帳百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計(jì)的壞賬損失；各期估計(jì)壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備” 科目使之與估計(jì)的本期壞賬準(zhǔn)備相符。（ ）（200