【正文】 筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。 第四條第四款 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。 ? 修訂后細則 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為： (一 )單位或者 個人 將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； (二 )單位或者個人自己新建 (以下簡稱自建 )建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； (三 )財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 六、應稅行為 —— 視同應稅行為 ? 資產(chǎn)處置 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 六、應稅行為 —— 視同應稅行為 《 關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 國稅函 [2022]828號 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 六、應稅行為 —— 視同應稅行為 《 關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 國稅函 [2022]828號 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 四、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。對 2022年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2022年 1月 1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 七、納稅義務發(fā)生時間 ? 舊細則 第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的。其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 ? 新細則 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 納稅人提供建筑業(yè)或者 租賃業(yè)勞務 ，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 八、納稅地點 —— 屬人原則及例外 ? 新舊條例比較，納稅地點有較大變化： （ 1）提供應稅勞務，原條例強調(diào)在勞務發(fā)生地，新條例明確為“向其機構(gòu)所在地或者居住地”。 （ 2）新增加特殊規(guī)定：納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 （ 3）轉(zhuǎn)讓土地和不動產(chǎn)方面仍為不動產(chǎn)所在地，新舊條例沒有實質(zhì)變化。 （ 4）新增“納稅人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)”的納稅地點規(guī)定。 （ 5）新增：扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 九、統(tǒng)一內(nèi)外資 ? 原條例 第十五條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行 。 （外資企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠： 外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入，不征收營業(yè)稅。外國企業(yè)在我國境內(nèi)雖設立機構(gòu)、場所，但所取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，不征收營業(yè)稅。 外國企業(yè)和外籍個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務取得的收入，以及采取按產(chǎn)品銷售比例提取收入等形式取得的“入門費”、“提成費”等作價方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關的收入，免征營業(yè)稅。） ? 新條例 廢除了這個條款，內(nèi)外資在營業(yè)稅政策上趨于一致。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 十、營業(yè)稅涉稅案例分析 ? 案例 2022年 ， BJ在華子公司上海 BJ在某銀行貸款 20億元 ， 然后從貸款中撥出巨資無息借給關聯(lián)企業(yè)使用 。 這樣 ， 上海 BJ既可以省去正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦 , 又可以省去該利息環(huán)節(jié)而應繳納的營業(yè)稅 。 2022年 ， 稅務機關依法稽查上海 BJ， 上海 BJ因此除補繳企業(yè)所得稅外 ， 另補繳營業(yè)稅近三千萬元 。 ? 營業(yè)稅條例 第七條 納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 十、營業(yè)稅涉稅案例分析 ? 籌劃方案 上海 BJ與母公司 BJ中國有限公司及母公司的子公司 BJ紙品、 BJ口腔等 3個關聯(lián)公司簽訂協(xié)議，由上海 BJ為關聯(lián)公司代收貨款，再在一周內(nèi)將資金劃轉(zhuǎn)給關聯(lián)公司；同時，雙方商定，上海 BJ為關聯(lián)公司提供預付貨款以抵償資金占用。但操作時，上海 BJ預付貨款的數(shù)量與其實際占用關聯(lián)公司的代收貨款數(shù)額不吻合。 上海 BJ與 BJ中國等 4個關聯(lián)公司為提高工作效率而成立共同辦公室，協(xié)議約定各方發(fā)生的費用先由上海 BJ墊付，月終再按照約定的分配原則，由上海 BJ將費用分攤到各關聯(lián)方并收回代墊的資金。為此，各關聯(lián)企業(yè)應預付一定的資金給上海 BJ，作為代墊費用的備用金。同樣，預付的數(shù)額遠遠小于實際代墊的費用。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 第二部分 增值稅 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 一、允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，即生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變 修改方式 第十條“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 ……” 的規(guī)定中，取消了“購進固定資產(chǎn)”的內(nèi)容但是，若相應固定資產(chǎn)符合（一）非正常損失；（二）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用；（三）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；等情形，則仍然不能抵扣進項稅額。 固定資產(chǎn)標準 （ 1）原增值稅法律關于固定資產(chǎn)標準即“使用期限超過一年的機器、機械、運輸、工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具”和“單位價值在 2022元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品。” （ 2） 2022年修訂的增值稅暫行條例實施細則第二十一條第二款“前款所稱固定資 產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等?！迸c新企業(yè)所得稅法關于固定資產(chǎn)的標準保持了一致性。 (原可作為低值易耗品一次性攤銷的部分物品，將必須作為固定資產(chǎn)管理并按折舊進行稅前扣除。 ) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 二、明確與企業(yè)技術(shù)改進、生產(chǎn)設備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（指應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等）所含的進項稅額，不予抵扣 暫行條例實施細則第二十五條“納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！? 注意：僅限于 摩托車 、 汽車 和 游艇。 沒有其他消費品了。 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 三、統(tǒng)一并降低降低小規(guī)模納稅人的征收率。 舊稅法 （ 1）征收率 貿(mào)易型企業(yè)， 4%；生產(chǎn)性企業(yè) 6%； （ 2）一般納稅人標準 貿(mào)易型企業(yè) 180萬元；生產(chǎn)性企業(yè) 100萬元。 新稅法 （ 1）征收率 統(tǒng)一為 3% （ 2）一般納稅人標準 貿(mào)易型企業(yè) 80萬元；生產(chǎn)性企業(yè) 50萬元； （ 3）明確超過標準不申請認定為一般納稅人的企業(yè)，適用一般納稅人稅率征收增值稅，但該企業(yè)無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額均不得抵扣。 故，一般營業(yè)額超過標準，務必主動申請一般納稅人認定手續(xù) 。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 四、將總局文件中的部分內(nèi)容法規(guī)化。比如農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用進項稅額抵扣問題；取消進口設備免稅以及采購國產(chǎn)設備退稅等若干優(yōu)惠政策。如： 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票按買價和 13%的扣除率計算進項稅額。 運輸費用按發(fā)票金額和 7%的扣除率計算進項稅額（不包括裝卸費、保險費等其他雜費） 增值稅納稅義務發(fā)生時間的嚴格規(guī)定。主要對委托代銷作了明確。即發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天即應當繳納增值稅，而無論是否已實際銷售或者與受托方進行結(jié)算，這需要企業(yè)嚴格控制經(jīng)銷商的庫存，以免在未取得銷售收入（該部分銷售收入甚至可能最終沒有取得，比如經(jīng)銷商最終未能銷售出去商品而退回貨物）的情況下，先行繳納增值稅。 另需注意的一點是：若采取賒銷方式銷售貨物，則必須簽訂書面合同，并在書面合同中明確約定收款日期，否則即應當在貨物發(fā)出的當天繳納增值稅。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務所 財稅律師網(wǎng) 五、延長納稅期限，即從每月 10日延長至 15日 明確規(guī)定（增值稅暫行條例實施第三十九條）以 1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。即只有小規(guī)模納稅人可以按季度申報繳納增值稅，一般納稅人均按月申報納稅。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務所