【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、價(jià)外費(fèi)用涵蓋范圍的限制 增加以下兩項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的代收代付款項(xiàng)，即： 同時(shí)符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) ：（ 1） 政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)；（ 2）開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的 保險(xiǎn)費(fèi) ，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)（專門針對(duì)汽車銷售代理公司）。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 七、“非正常損失”界定的變化 因技術(shù)進(jìn)步而價(jià)值貶損構(gòu)成非正常損失嗎？因存貨等資產(chǎn)長(zhǎng)期不使用造成價(jià)值貶損構(gòu)成非正常損失嗎？ 原 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十一條“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括 : (一 )自然災(zāi)害損失； (二 )因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； (三 )其他非正常損失?！? 稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，對(duì)此的理解一般為：非正常損失是指正常損耗之外的一切損失。也就是說(shuō)，對(duì)于增值稅納稅義務(wù)人而言，損失僅包括正常損失與非正常損失，除正常損失（即損耗）之外的損失均為非正常損失。 由此，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，前述因技術(shù)進(jìn)步、長(zhǎng)期不使用造成的價(jià)值貶損認(rèn)為構(gòu)成非正常損失，并要求作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 七、“非正常損失”界定的變化 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （ 2022年修訂）第二十四條“條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！? 僅限于三種情況：（ 1）被盜；（ 2）丟失；（ 3）霉?fàn)€變質(zhì)；并且其 損失的原因在于管理不善 。除此之外的貨物損失，均不屬于非正常損失。 問(wèn)題：（ 1）因不可抗力導(dǎo)致被盜、丟失是否構(gòu)成非正常損失？（ 2）因不可抗力導(dǎo)致霉?fàn)€變質(zhì)是否構(gòu)成非正常損失。比如水災(zāi)造成貨物受潮等，造成霉?fàn)€變質(zhì)。即自然災(zāi)害造成的損失，是否已排除在“非正常損失”之外？（ 3）管理有序仍存在損失屬于何種損失？ 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 八、銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何計(jì)征增值稅？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) [1996]155號(hào) 三、對(duì)商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的 ,收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票 ,確定進(jìn)項(xiàng)稅額 ,報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （財(cái)稅字［１９９４］０２６號(hào)） 單位以自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車抵償債務(wù)，視同銷售行為，一律按簡(jiǎn)易辦法依照６％的征收率計(jì)算繳納增值稅。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)（包括機(jī)器設(shè)備），暫免征收增值稅。 國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的 《 增值稅問(wèn)題解答（之一） 》 （國(guó)稅函發(fā)［１９９５］２８８號(hào)） 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：（１）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（２）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；（３）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 八、銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何計(jì)征增值稅？ 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知 (財(cái)稅 [2022]29號(hào) ) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下： 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 三、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 八、銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何計(jì)征增值稅？ 江西省國(guó)稅局關(guān)于納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征免增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 [2022]93號(hào)）(2022年 3月 11日 ) 各市、縣（區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局： 《 江西省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 〈 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知 〉 的通知 》（贛國(guó)發(fā)［ 2022］ 96號(hào)）下發(fā)后，一些地方反映，對(duì)納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征免范圍劃分問(wèn)題，理解上出現(xiàn)分歧，要求省局明確。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局， 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅［ 2022］ 29號(hào)）中“納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)”為“納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”。 根據(jù) 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （［ 94］財(cái)稅字第 026號(hào)）、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜增值稅問(wèn)題解答（之一）的通知＞ 》 （國(guó)稅函發(fā)［ 1995］ 288號(hào)）的規(guī)定，財(cái)稅［ 2022］ 29號(hào)文件中所稱“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”是指不同時(shí)具備以下條件的使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)：（ 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（ 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；（ 3）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 對(duì)納稅人銷售同時(shí)具備上述條件的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)免征增值稅。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 八、銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何計(jì)征增值稅？ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]9號(hào)） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 90號(hào)）一、納稅人銷售舊貨按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 根據(jù)財(cái)稅（ 2022） 9號(hào)文“納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅?！? 二、個(gè)人（個(gè)體工商戶除外）銷售自己使用過(guò)的物品免征增值稅 根據(jù)新修訂的 《 增值稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則，個(gè)人銷售的自己使用過(guò)的物品免征增值稅。 三、個(gè)人以外的納稅人（包括個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的物品應(yīng)根據(jù)納稅人及物品的不同情形而適用不同的增值稅征收政策 （一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該固定資產(chǎn)不得抵扣或未經(jīng)抵扣，則按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅；如該固定資產(chǎn)已經(jīng)抵扣，則按適用稅率征收增值稅。 （二）小規(guī)模納稅人（不含其他個(gè)人）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 總分支機(jī)構(gòu)貨物移送就構(gòu)成視同銷售嗎？ 某制藥公司為了便于銷售，在各地設(shè)立了倉(cāng)庫(kù)，有幾個(gè)人負(fù)責(zé)管理并銷售這些貨物，所有這些人員的費(fèi)用開支以及銷售發(fā)票的開具和貨款的回收均由某公司負(fù)責(zé)。按照 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條第三款規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。但某公司認(rèn)為其在外地租用的倉(cāng)庫(kù)不屬于機(jī)構(gòu)，而且與該貨物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有從某公司轉(zhuǎn)移，在產(chǎn)品發(fā)往各地倉(cāng)庫(kù)時(shí)，貨物能否售出、售給誰(shuí)、售價(jià)是多少均不能確定，所以在貨物移送時(shí)沒(méi)做銷售處理。但當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局認(rèn)為，貨物在總分支機(jī)構(gòu)間的移送應(yīng)視同銷售繳納增值稅，并要求某公司對(duì)上述移送的貨物補(bǔ)繳稅款并要處以罰款。 二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（一） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) （ 1）貨物移送構(gòu)成“視同銷售”的條件 必須具備兩條件：一是“統(tǒng)一核算”，二是“用于銷售”。如果是總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立核算，毫無(wú)疑問(wèn)，二者在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)收入，分別計(jì)算納稅。這屬于正常銷售，而不是視同銷售。在總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，主要看是否“用于銷售”。如果“用于銷售”則視同銷售，反之則不應(yīng)視同銷售。 二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（一） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) （ 2）貨物移送構(gòu)成“視同銷售”的例外 A、國(guó)稅發(fā) [1998]137號(hào) 《 關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知 》（以下簡(jiǎn)稱“通知”）規(guī)定：“ 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅?！? B、國(guó)稅函 [2022]802號(hào)“納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備國(guó)稅發(fā) [1998]137號(hào)文件 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知 》 規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅?！? 即：如果分支機(jī)構(gòu)不開發(fā)票或不向購(gòu)貨方收取貨款，則不具備“用于銷售”的條件。既然不是“用于銷售”，因此總機(jī)構(gòu)也就不可能“視同銷售”。 二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（一） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（二） 案情 浙江桐廬某公司 A為一般納稅人。經(jīng)客戶介紹認(rèn)識(shí)河北某公司 B在上海直銷處