【正文】 理財規(guī)劃師 第三章 稅收籌劃 主講：郭鳳林 個人簡介： 郭鳳林：碩士研究生，副教授，高級國際財務(wù)管理師、中國總會計師、會計師；國際財務(wù)管理協(xié)會中國地區(qū)專家委員會委員，國際財務(wù)管理協(xié)會會員，中國總會計師協(xié)會會員，注冊高級稅務(wù)籌劃師（ TPS），廣東財務(wù)管理學(xué)會會員。廣東省會計職稱考試評卷專家組成員。獲得中國證監(jiān)會頒發(fā)的上市公司獨(dú)立董事任職資格證書，擔(dān)任兩家公司財務(wù)顧問。主要從事會計、金融專業(yè)的教學(xué)與理論研究，近三年，發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文 18篇，其中核心期刊12篇，出版教材兩部。 專業(yè)能力的考試題型 主要有三大題型： 一、單項(xiàng)選擇題 50個題目，每個題 1分，共 50分。 二、案例選擇題 一般是四個案例 25個選擇單項(xiàng)題目，共 25分。 三、綜合規(guī)劃案例題 一個綜合案例， 25個單項(xiàng)選擇題，共25分。 本章的能力要求和相關(guān)知識 職業(yè)功能 工作內(nèi)容 能力要求 相關(guān)知識 稅收 籌劃 （一）分析客戶的納稅狀況 能夠計算客戶的當(dāng)前納稅額 能夠評價客戶的納稅狀況 所得稅的基本籌劃方法 流轉(zhuǎn)稅的基本籌劃方法 其它稅種籌劃方法 （二）制定稅收籌劃方案 能夠制定個人所得稅的籌劃方案 能夠制定營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的籌劃方案 能夠制定契稅等其它稅種的籌劃方案 本章考試中所占的比重 一、理論知識考試 在理財規(guī)劃師（二級）的考試中占 4%左右，高級考試中占 12%，助理級不考。 二、專業(yè)能力考試 在專業(yè)能力（二級）考試中本章占 15%左右，高級能力考試中占 18%，助理級不考。 本章知識框架圖 稅收籌劃 客戶納稅狀況分析 制定籌劃稅收方案 計算客戶當(dāng)前應(yīng)納稅額 評價客戶的納稅狀況 稅收籌劃的概念 稅收籌劃的原理 稅收籌劃的基本方法 各種稅種的籌劃方法 第一節(jié) 客戶納稅狀況分析 （主要知識點(diǎn)） 一、評價客戶的納稅狀況 （一）分析客戶稅負(fù)狀況 準(zhǔn)確分析納稅人的稅收狀況，要比較分析納稅人的 名義稅率和實(shí)際稅率、邊際稅率和平均稅率。 名義稅率 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時適用的稅率。名義稅率有 比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率 三種形式。 實(shí)際稅率（ 有效稅率 ） 實(shí)際稅率 是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。計算是： 應(yīng)納稅額 /實(shí)際收入總額 有些稅種由于實(shí)行免稅額、稅前扣除和超額累進(jìn)征收制度，納稅人負(fù)擔(dān)的稅款低于按稅率表上所列稅率計算的稅款，形成名義稅率與實(shí)際稅率的偏差，實(shí)際稅率通常低于名義稅率。 實(shí)際稅率 又稱為有效稅率，也是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一個重要指標(biāo)。 邊際稅率 邊際稅率 是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的增加導(dǎo)致的所得稅額的增加與征稅對象的增量之間的比例。 在比例稅率 的條件下，邊際稅率等于平均稅率； 在累進(jìn)稅率條件下， 邊際稅率往往大于平均稅率。 平均稅率 平均稅率 是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。 計算方法是： 實(shí)際納稅額 /應(yīng)稅所得額。 （二）分析高稅負(fù)的原因 通常，納稅人高稅負(fù)的形成原因有以下幾項(xiàng)： 納稅人的活動（行為、產(chǎn)品、行業(yè)）是國家限制或具有懲罰傾向的，通常會適用較高的稅率或享受較少的優(yōu)惠，從而使稅負(fù)加重。 對稅法的具體規(guī)定缺乏了解或?qū)Χ惙ǖ睦斫獯嬖谄?，未能充分利用稅法中可以降低稅?fù)的有關(guān)規(guī)定，因而未能享受到本可以享受的降低稅負(fù)的好處。 對稅收優(yōu)惠政策缺乏充分了解和掌握，或是未能在了解和掌握的基礎(chǔ)上用好用足稅收優(yōu)惠政策，或是沒有履行稅法要求的必要程序，從而未能享受稅收優(yōu)惠帶來的降低稅負(fù)的好處。 納稅人、扣繳義務(wù)人和其它當(dāng)事人發(fā)生了違反稅收相關(guān)法律規(guī)定的違法行為而被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收滯納金、處以罰款等，導(dǎo)致其稅負(fù)增加。 個人所得稅稅率表 應(yīng)納個人所得稅稅額 =（應(yīng)納稅所得額－扣除標(biāo)準(zhǔn)） *適用稅率 速算扣除數(shù) 扣除標(biāo)準(zhǔn) 1600元 /月（ 2022年 3月 1日起調(diào)高為 2022元） 不超過 500元的，稅率 5%，速算扣除數(shù)為 0； 超過 500元至 2022元的部分，稅率10%，速算扣除數(shù)為 25 超過 2022元至 5000元的部分，稅率 15 %，速算扣除數(shù)為 125 超過 5000元至 20220元的部分，稅率20 %，速算扣除數(shù)為 375 超過 20220元至 40000元的部分，稅率 25%，速算扣除數(shù)為 1375 超過 40000元至 60000元的部分，稅率 30%，速算扣除數(shù)為 3375 超過 60000元至 80000元的部分，稅率 35%，速算扣除數(shù)為 6375 超過 80000元至 100000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)為 10375 超過 100000元的部分，稅率 45%，速算扣除數(shù)為 15375 本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用 2022元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 工商個體戶的稅率 下表所稱全年應(yīng)納稅所得額，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額； 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額 。 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額稅率 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過 5000元的 5 0 2 5000— 10000的部分 10 250 3 10000— 30000的部分 20 1250 4 30000— 50000的部分 30 4250 5 超過 50000的部分 35 6750 勞務(wù)報酬所得的稅率 勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為 20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。 具體辦法為：個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過 20220元不足50000元的部分，按稅法規(guī)定計算的稅額，加征五成；超過 50000元的部分，加征十成。 因此，勞務(wù)報酬所得實(shí)際上適用 20％、30％、 40％的三級超額累進(jìn)稅率，稅率見下表。 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過 20220元的 20 0 2 20220— 50000的部分 30 2022 3 超過 50000的部分 40 7000 特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為 20％。 計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算 計稅依據(jù) 個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的總收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。 中國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。 其中：（ 1）對工資、薪金所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得涉及的個人生計費(fèi)用，采取定額扣除的辦法；（ 2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營及有關(guān)成本費(fèi)用的支出，采取會計核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用； （ 3）對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用所得、財產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法；（ 4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費(fèi)用。 應(yīng)納稅額的計算方法 （ 1）工資、薪金所得的計稅方法 應(yīng)納稅所得額 工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除 2022元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =月工資、薪金收入 2022元 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，每月工資、薪金所得在減除 2022元的基礎(chǔ)上，再減除附加減除費(fèi)用 2800元。其個人應(yīng)納稅所得額的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =月工資、薪金收入 （ 2022+2800） 附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是： ①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； ②應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； ③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、所得的個人； ④財政部確定的其他人員。此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。 應(yīng)納稅額的計算方法 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 或 =（每月收入額 4800元） 適用稅率 速算扣除數(shù) 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法 應(yīng)納稅所得額 對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商業(yè)戶，其應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。計算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 （成本 +費(fèi)用 +損失） （ l）收入總額 個體戶的收入總額，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 以上各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 （ 2）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括 成本、費(fèi)用及損失 。 應(yīng)納稅額的計算方法： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 例 （ 單項(xiàng)）名義稅率即稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時適用的稅率。下列哪一項(xiàng)不屬于名義稅率的形式（ ）。 A、比例稅率 B、定額稅率 C、累進(jìn)稅率 D、邊際稅率 答案： D 解析： 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時適用的稅率。名義稅率有 比例稅率、定額稅率、和累進(jìn)稅率 三種形式。 例 （ ）是指國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，從納稅人的角度看，它反映出納稅人在繳納稅款時的負(fù)擔(dān)水平，即承擔(dān)了多少稅款。 A、稅收負(fù)擔(dān) B、稅收總額 C、邊際稅率 D、比例稅率 答案： A 解析： 稅收負(fù)擔(dān)是指國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，從納稅人的角度看，它反映出納稅人在繳納稅款時的負(fù)擔(dān)水平，即承擔(dān)了多少稅款。 例 平均稅率是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。某人某月取得工資收入 7000元，扣除 2022元的免征額，其應(yīng)納稅所得額為5000元，應(yīng)納稅額為 625；該筆工資收入的平均稅率為（ ）。 A、 % % % % 答案： B 解析： 平均稅率的計算是：應(yīng)納稅額 /實(shí)際應(yīng)納稅所得額 =625/5000=%. 例 接上例，納稅人的實(shí)際納稅款為 625元，收入總額為 7000元，那么這筆工資收入的有效稅率約為（ ）。 % % % % 答案： C 解析： 有效稅率的計算為：實(shí)際納稅額 /實(shí)際收入總額 =625/7000=%。 第二節(jié) 制定稅收籌劃方案 一、稅收籌劃的概述 （一）稅收籌劃概念 稅收籌劃又稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇 ，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅后收益最大化。 （二）相關(guān)概念解釋 節(jié)稅： 利用國家的稅收優(yōu)惠節(jié)減稅收的行為稱為節(jié)稅。 節(jié)稅通常與綠色、環(huán)保、高科技、出口創(chuàng)匯、促進(jìn)就業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等國家鼓勵的項(xiàng)目和行業(yè)相聯(lián)系。 嚴(yán)格地講，納稅籌劃和節(jié)稅是兩個不同的概念?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人通過納稅籌劃減輕稅負(fù)的方法和手段比節(jié)稅概念所包括的內(nèi)容要廣。 避稅。 納稅人通過個人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。 這里的人為安排是指為了少繳稅或不繳稅