【正文】 1 如何合理避稅 ? 上海財經(jīng)大學會計學院 ? 李榮林 ? 2 參考書目 ? 《 企業(yè)稅收籌劃 》 何鳴昊等編 企業(yè)管理出版社 2021年 9月 《 稅法難點解析 》 高金平編 中國財政經(jīng)濟出版社 2021年 11月 《 稅法 》 中國財政出版社 2021年版 3 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 中國經(jīng)營報 ? 中國在 20世紀 90年代后期 ， 每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為 300億元 。 換句話說 ， 跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達 300億元 ， 這約相當于去年中央財政收入的三十分之一 。 這還僅僅是跨國企業(yè)避稅 ， 若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅 ， 數(shù)字將會十分驚人 。 ? 300億元如何算出 ？ 國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說 ， 目前 ， 我國已批準成立了 40多萬家外企 ， 相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤 ， 造成從賬面上看 ， 外企大面積虧損 ， 虧損面達60%以上 ， 年虧損金額達 1200多億元 。 按照稅法的規(guī)定 ， 以后的贏利是可以彌補前年度的虧損 。 因此 ， 我國每年要少征外企所得稅約 300億元 。 ? 根據(jù)國家稅務總局的抽樣調(diào)查 ， 三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的 ， 而六成以上的外企存在非正常虧損 ， 實質(zhì)上是虛虧實贏 。照此推算 ， 我國每年光外企所得稅流失便達 200億元左右 。 4 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)一：外企的轉(zhuǎn)讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 ? 外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價 ， 這要占到避稅金額的 60%以上 。 ? 專家指出 ， 所謂的轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 ， 為了確保集團利益的最大化 ， 在集團內(nèi)部人為地控制定價 ， 這包括產(chǎn)品價格 、 貸款利息 、 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格 、 勞務費用等等 。 ? 跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅方面有便利的條件 。 國際貿(mào)易總額中約有 60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的 。 跨國公司在制定內(nèi)部交易價格時 ， 往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價辦法 ， 達到減少稅負從而增加利潤的目的 。 ? 轉(zhuǎn)讓定價在中國主要表現(xiàn)為 “ 高進低出 ” ， 即進口設備 、 進口材料 、貸款利率等多方面的價格要高于國際市場 ， 而出口產(chǎn)品的價格卻低于國際市場 。 如此一來 ， 跨國公司是一舉兩得：增加利潤 ， 減少匯率風險 。 ? 對中國來說 ， 外企的轉(zhuǎn)讓定價無疑會損害國家的利益 。 而對與外商進行合資或合作的中方來說 ， 轉(zhuǎn)讓定價將直接侵犯自己的利益 。 5 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法 ? 目前 ， 許多外企到中國投資前后 ， 向境內(nèi)外的銀行借大量的資金 ， 其中不乏一些實力雄厚的著名國際公司 。 促使這些企業(yè)向銀行貸款 ， 不僅僅是缺少資金 ， 這也是一種避稅的辦法 。根據(jù)稅法的規(guī)定 ， 利息支出是在稅前扣除 。 企業(yè)適度地負債 ，利用稅前列支利息 ， 先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的 。 ? 外商投資中國的資金中 ， 60%以上是借貸資金 ， 自有資金比例并不高 。 這種資本弱化避稅的手法實質(zhì)是降低了資本最低回報率 ， 為企業(yè)合理利用財務杠桿增加利潤 。 6 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法 。 ? 在國際避稅地建立公司 ， 然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè) 、財務運作 ， 把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地 ， 靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負 。 ? 國際避稅地 ， 也稱為避稅港或避稅樂園 ， 是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入 ， 繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟 ， 在本國或本地區(qū)確定一定范圍 ， 允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動 ， 取得收入或擁有財產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū) 。 ? 世界上 30多個被稱為 “ 避稅天堂 ” 的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島 ， 湯加 、庫克群島 、 瓦魯阿圖 、 西薩摩亞 、 塔侖 、 塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登 、 澤西島 、 直布羅陀 、 費道爾 、 摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬 、圣基茨和尼維斯 、 圣文森特和格林納丁斯 、 英屬維爾京群島 、 美屬維爾京群島 、 安圭拉 、 安捷瓜和巴布達 、 巴巴多斯 、 圣盧西亞 、 特克斯和凱科斯 、 格林納達 、 多米尼加共和國 、 蒙塞拉特 、 阿魯巴 。 7 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑 。 ? 中國的稅法并不完善 ， 稅法難免有許多漏洞 ， 為企業(yè)的避稅提供了空間 。 如現(xiàn)在 ， 中國對消費稅是按照出廠價進行征收 。 因此 ， 一些廠家便成立自己的銷售公司 ， 用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司 ，這樣便可避稅以增加利潤 。 ? 招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策 ? 招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù) 8 合理避稅的概念 ? 合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。即通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。避稅的依據(jù)：非不應該和非不允許 ? Barry Spitz對避稅 的分類： 以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可接受避稅和不可接受避稅 ? 分類：合法避稅 (福利工廠 )、非違法避稅 (從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的 50%，不納增值稅 )、欺詐避稅 ? 稅收籌劃的四大特征： ? ? ? 低稅負和滯延納稅時間 ? 考慮整體稅負和資本收益最大化 9 合理避稅的概念 ? 關(guān)聯(lián)概念 ? 偷稅： “ 大頭小尾 ” 、 “ 移花接木 ” 、 “ 瞞天過海 ” ? 漏稅： ? 合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別 ， 進行合理避稅的人是尊重稅法 ， 只不過他們靠自己的智慧 ， 利用了稅法的漏洞獲得了利益 。這好比捕魚 ， 如果是因為魚網(wǎng)有大洞 ， 使得魚跑掉了 ， 這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時間將漁網(wǎng)補好 。 ? 節(jié)稅：指在多種營利的經(jīng)濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。 ? 變更企業(yè)形式節(jié)稅 ? 運用財務籌劃節(jié)稅 ? 利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅 10 合理避稅產(chǎn)生的客觀條件 ? 經(jīng)濟發(fā)展水平 ? 稅負輕重水平 ? 稅率高低水平 ? 稅法的詳細條文 ? 課稅對象的疊叉性 11 合理避稅的產(chǎn)生原因 ? 一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因 ? 價格 =成本 +利潤 +稅收 ? 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟規(guī)律之一。實現(xiàn)利潤最大化的途徑是實現(xiàn)收入的最大化和成本費用的最小化。稅收是主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經(jīng)濟條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的要求 12 合理避稅的產(chǎn)生原因 ? 二、避稅產(chǎn)生的外部原因 ? ，稅法缺陷表現(xiàn)如下： ? 稅收的地區(qū)差別 ? 稅收的部門、行業(yè)差別 ? 納稅主體之間稅收待遇的差別 ? ： ? 各國稅制的差別 ? 跨國納稅人承受較重的稅負與國際市場激烈競爭的矛盾。 ? 給予跨國投資者優(yōu)惠待遇 ? 稅收協(xié)定內(nèi)容不同 ? 稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高 13 合理避稅引起的后果 ? 一、減少稅收收入 ? 二、形成稅負失平 ? 三、造成福利損失 ? 四、獲得支配收入 ? 五、導致再分配 14 納稅人的權(quán)利 ? 了解國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利 ? 請求保密權(quán) ? 申請減、免、退稅的權(quán)利 ? 享有陳述權(quán)、申辯、申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償權(quán) ? 控告權(quán)和檢舉權(quán) ? 延期申報權(quán) ? 延期繳納稅款的權(quán)利，三個月內(nèi) ? 委托代理權(quán) ? 依法申請收回多繳稅款并受補償?shù)臋?quán)利 (一是稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn) ) ? 有依法拒絕檢查的權(quán)利 ? 基本生活得到保障的權(quán)利 15 納稅人的義務 ? ? 領取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起 30日內(nèi)，辦理稅務登記?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務機關(guān)。 ? 、憑證 ? ? (按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金 ) ? 、協(xié)助稅務檢查 16 企業(yè)合理避稅的基本技術(shù) ? ? ? 3. 稅率差異技術(shù) ? ? ? ? ? 17 合理避稅的基本程序 ? 第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀 ? 第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案 ? 第三步 篩選稅收籌劃方案 ? 第四步 各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案 ? 第五步 分析、總結(jié) 18 納稅籌劃的形式 ? ?納稅人自行籌劃：由財務會計人員進行籌劃。 ? ?納稅人委托中介機構(gòu)進行籌劃 ? 委托中介機構(gòu)進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進行稅收籌劃的主要形式。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務的中介機構(gòu)主要是原各級稅務機關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務師務所和會計師事務所。 ? ?納稅人聘請稅收顧問籌劃 ? 一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務研究機構(gòu)的專家等進行稅收籌劃。 19 納稅籌劃的一般方法 ? 一、納稅人的財務籌劃法 ? ●稅基遞延法 ? —— 加速折舊法（見案例 1） ? —— 折舊年限孰短法 ? —— 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 ? —— 提取準備金法 ? —— 合并納稅法 20 合并納稅法 稅率 2021 2021 2021 上海 24% 100 100 100 南京 30% 100 100 200 深圳 15% 100 100 100 21 合并納稅法 ? 2021年 以各自適用的稅率匯總納稅 ：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元 ? 2021年 如果南京虧損 100萬元，可以先用其他有盈利的機構(gòu)的利潤去彌補，以彌補后的余額再納稅： 100*15%=15萬元 ? 2021年 因為 2021年南京 100萬元的虧損由上海的盈利來彌補，所以 ? 上海企業(yè)所得稅： (100+100)*24%=48萬元 ? 南京企業(yè)所得稅 (200100)*30%=30萬元 ? 珠海企業(yè)所得稅 100*15%=15萬元 22 納稅籌劃的一般方法 ? ● 稅基即期實現(xiàn)法（見案例 2） ? ●稅基均衡法（見案例 3） ? ●稅基最小法 ? —— 收入最小法 ? —— 稅前費用扣除最大化 ? —— 其它稅基最小法 ? ● 稅基分別記帳法（ 1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。（ 2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。 23 納稅籌劃的一般方法 ? ● 避免違法納稅法 ? —— 掌握和理解各納稅義務發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。 ? —— 掌握和理解各稅有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰。 ? —— 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰。 ? —— 掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。 24 納稅籌劃的一般方法 ? ● 財務安排法應當考慮的非稅損益因素 ? —— 價格變動； ? —— 時間價值； ? —— 資金成本； ? —— 其他非稅損益因素 25 納稅籌劃的一般方法 ? 二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法 ? ●購進的籌劃 ? ?采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入 ? ?供貨單位的選擇 供貨方 買價 進項稅 額 銷售 價 銷項稅 額 應納稅 額 一般納稅人 1000 170 1500 255 85 小規(guī)模納稅人 （ 6%） 1000 60 1500 255 195 小規(guī)模納稅人（無發(fā)票） 1000 0 1500 255 255 26 納稅籌劃的一般方法 ? ● 代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例 4） ? ●財產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例 5） ? ●讓利促銷納稅方案的選擇（見案例 6） 27 納稅籌劃的一般方法 ? 一、企業(yè)投資的籌劃 ? ?企業(yè)籌資渠道的選擇 ? —— 爭取財政撥款和補貼； ? —— 企業(yè)自我積累； ? —— 金融機構(gòu)信貸資金； ? —— 社會集資和企業(yè)間拆借； ? —— 企業(yè)內(nèi)部集資 28 ? ?股份公司的籌劃： ? 深圳某股