【正文】 和 200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 例、 某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈 300萬元，2022年和 2022年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和 2022萬元，企業(yè)所得稅率為 25%。 對于沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目，包括勞動保護(hù)費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等，可以采用以下籌劃方法： 第一，按照國家財務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。 第二，對稅法規(guī)定扣除的各項費用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣。 （ 8）費用項目的納稅籌劃 企業(yè)可以對三類費用不同的規(guī)定分別作出安排。 例： 甲先生欲投資成立一家商店，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為 36萬元。 要考慮是否重復(fù)計繳所得稅，以及不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。為了減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，如果企業(yè)資產(chǎn)已發(fā)生損失，應(yīng)當(dāng)首先將其區(qū)分為正常損失（ 包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等 ）和非正常損失、發(fā)生改組等評估損失和永久性損害，然后將正常損失在繳納企業(yè)所得稅時做自行申報扣除，而非正常、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害要求經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在繳納企業(yè)所得稅前扣除。 所以，當(dāng)企業(yè)的三項費用發(fā)生額較大，超過稅法規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)時，無論是為了相對節(jié)稅還是為了絕對節(jié)稅， 企業(yè)均可以通過設(shè)立銷售公司的形式分?jǐn)倶I(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣告費。 （ 4）租賃的稅收籌劃 減稅原理： 對于承租方來說，其可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少計稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。 例、 某企業(yè)籌資 3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為 0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為 15%，并實行2年免稅政策。 其次， 優(yōu)惠期滿后，如果轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅。 四、各種稅收的籌劃方法 （一）所得稅的基本籌劃方法 企業(yè)所得稅的納稅籌劃 （ 1）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用的納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定： 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 D、個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅 答案 ： D 解析 ： 見前面我們所講的條件。指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給政府特殊津貼和國務(wù)院免納個人所得稅的補貼、津貼。 B、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 例 下列哪一項不屬于個人所得稅方面的免稅項目（ ）。 D、個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過后除游艇、摩托車、汽車以外的貨物免稅。 例 下列哪一項不屬于營業(yè)稅中的稅收優(yōu)惠政策（ ）。 例 我國現(xiàn)行的 《 個人所得稅法 》 規(guī)定，職員工作過程中取得的工資薪金所得適用（ ）的九級超額累進(jìn)稅率。 A、 15% B、 16% C、 17% D、 18% 答案 ： C 例 假定某人準(zhǔn)備將新購置的可以商住兩用的自有房屋出售，按照現(xiàn)行的政策規(guī)定，下列哪一項不是他在轉(zhuǎn)讓房屋時要交納的稅費（ ）。 （ 8）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征收個人所得稅，超過規(guī)定比例繳付的部分計征個人所得稅。 （ 6）依照我國法律應(yīng)預(yù)免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事官員和其他人員所得。 （ 4）福利費、撫恤金、救濟(jì)金、保險賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。 （ 2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 （ 5）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后營業(yè)額中減除； 單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約從而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅； 因財務(wù)會計核算辦法改變，將已經(jīng)繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)稅中減除。 （ 3）對個人按市場價格出租的居民住房，暫按 3%的稅率征收營業(yè)稅。 營業(yè)稅的主要減免項目包括 ： （ 1）個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)取得的收入，免征營業(yè)稅。 （ 2）個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過后除游艇、摩托車、汽車以外的貨物免稅。 這樣做的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際的納稅額。 個人取得的所得 按照提供所得的單位與個人之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，可以確認(rèn)為“工資酬金所得”或“勞務(wù)報酬所得”。 一般情況下，適用稅率高，應(yīng)納稅額就多，稅后收益就少，因此盡量使所從事的經(jīng)濟(jì)活動適用較低的稅率，對納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)意義重大。 （二）避免適用較高的稅率 稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。 三、稅收籌劃的基本方法 （一）避免應(yīng)稅收入（或所得）的實現(xiàn) 從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度看，納稅人要盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅收入（或所得）的經(jīng)濟(jì)收入，這是稅收籌劃的基本方法。因此，在稅收籌劃中往往需要同時運用多種稅收籌劃技術(shù)和方法，也就是運用組合節(jié)稅原理。 例 下列關(guān)于組合節(jié)稅原理的說法，錯誤的是（ ）。 主觀概率是指在沒有大量歷史數(shù)據(jù)資料和實際經(jīng)驗的情況下，根據(jù)有限的資料和經(jīng)驗合理地估計隨機(jī)事件發(fā)生可能性大小的數(shù)值。 例 下列關(guān)于不確定性節(jié)稅原理的說法，錯誤的是（ ）。 例 （ ）是指一定時期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險降低到最小程度去獲取超過一般稅收所節(jié)減的稅額。此外，各國的 稅制變化、經(jīng)濟(jì)周期、市場利率、通貨膨脹、企業(yè)的發(fā)展和收益變動幅度等到都有一定的確定性。 例 下列哪一項不屬于節(jié)稅風(fēng)險中的確定性因素（ ）。 例 （ ）是指一定時期納稅人的納稅總額并沒有減少，但一段時間內(nèi)各個納稅期的納稅額發(fā)生變化，主要是納稅時間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對增加了稅后收益，相對于收益而言納稅總額相對減少。絕對節(jié)稅原理是：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。 A、絕對節(jié)稅是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少 B、在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案 C、絕對節(jié)稅可以是直接減少某一個納稅人的繳納稅款的總額，也可以是直接減少某一個納稅人在一時時期繳納稅款的總額 D、絕對節(jié)稅是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的相對額減少。稅收籌劃的行為主體是納稅人，納稅人本身可以是稅收籌劃行為人，也可以聘請稅務(wù)顧問或會計師進(jìn)行稅收籌劃。從一般意義上講，市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人經(jīng)濟(jì)活動的目的在于自身利益最大化，而政府征稅減少了其既定的收益。 A、稅收籌劃的目的是納稅人通過減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅后收益最大化 B、稅收籌劃的行為主體是納稅人 C、納稅人本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請稅務(wù)顧問或會計師進(jìn)行稅收籌劃 D、稅收籌劃不可能達(dá)到收益與納稅負(fù)擔(dān)的最優(yōu)匹配。 因此， 在稅收籌劃中往往需要同時運用多種稅收籌劃技術(shù)和方法，也就是運用組合節(jié)稅原理。 把這種風(fēng)險節(jié)稅稱為不確定性風(fēng)險節(jié)稅。比如，國際稅收籌劃中的匯率問題就有很大的不確定性，能夠正確地預(yù)測出匯率主變化是非常困難的，跨國節(jié)減的稅收很可能由于匯率的變化而完全抵消，甚至增加稅收。 這些確定性風(fēng)險在稅收籌劃時必須要考慮進(jìn)去，可以作為一個定量考慮進(jìn)去，把這種 風(fēng)險節(jié)稅稱為確定性風(fēng)險節(jié)稅 。 確定性風(fēng)險節(jié)稅原理 節(jié)稅風(fēng)險有些具有一定的確定性，比如， 各國的稅收優(yōu)惠、各國的稅率差異等。 （三）風(fēng)險節(jié)稅原理 風(fēng)險節(jié)稅是指一定時期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險降低到最小程度去獲取超過一般稅收籌劃所節(jié)減的稅額。 間接節(jié)稅原理 間接節(jié)稅是指納稅人繳納稅款的絕對額沒有減少，但納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接地減少了另一個或另一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。 絕對節(jié)稅原理又有 直接節(jié)稅原理與間接節(jié)稅原理兩 種。 （五）納稅籌劃的步驟 確定事實 認(rèn)定稅種問題 研究涉稅事件和行為 預(yù)測未來的經(jīng)營情況和稅收政策 設(shè)計和選擇籌劃方案 二、稅收籌劃的原理 （一）絕對節(jié)稅原理 絕對稅收籌劃是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少。 納稅籌劃的延期納稅技術(shù)： 是指在合理合法的情況下，使納稅人延期繳納稅款而相對減稅的納稅籌劃技術(shù)，其使用的技術(shù)手段主要是國家鼓勵和促進(jìn)投資的延期納稅技術(shù)，即廣義的延期納稅技術(shù)。 當(dāng)企業(yè)計劃進(jìn)行這項投資時，應(yīng)估計其投資額的 40%的規(guī)模，然后策劃當(dāng)年的所得稅稅額，使設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅盡量被投資的 40%完全抵免，不出現(xiàn)當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免的情況，因為從貨幣時間價值的角度考慮，結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)年度抵免對企業(yè)不利。 抵免技術(shù)要點： 抵免項目最多化和抵免金額最大化。該項技術(shù)所涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。 抵免技術(shù) 稅收抵免 是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 扣除技術(shù)的特點 ：（ 1）可用于絕對減稅和相對減稅；（ 2）技術(shù)較為復(fù)雜；（ 3）適用范圍較廣。 扣除技術(shù) 扣除技術(shù) 是指在合理合法的情況下，使扣除額增加而直接減稅，或調(diào)整各個納稅期的扣除額而相對減稅的納稅籌劃技術(shù)。 分劈技術(shù)要點 ： （ 1）分劈合法化和合理化，使用分劈技術(shù)減稅，一要注意所得、財產(chǎn)或經(jīng)營項目分劈時的合法化，否則可能被告稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是避稅、甚至是逃稅行為；二要注意分劈行為的合理化，如果分劈不當(dāng)，納稅人無法獲得減稅的好處。 分劈技術(shù) 是指在合法合理的情況下，使所得、財產(chǎn)或經(jīng)營項目在兩個或多個納稅人之間進(jìn)行分劈，使應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財產(chǎn)或經(jīng)營項目得以適用較低稅率繳稅或按照較低稅負(fù)的稅種繳稅，從而達(dá)到減稅的目的。 稅率差異技術(shù)的要點是： 一要盡量尋求稅率最低化，二是盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。 稅率差異技術(shù) 是指在合法和合理的情況下，利用一定空間內(nèi)的稅率差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。減免稅人包括自然人、公司、機(jī)構(gòu)等。 減免稅技術(shù) 減免稅是國家對特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定的應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給與納稅人完全免征或部分減征稅收的照顧或獎勵措施。 （三）納稅籌劃的原則 納稅籌劃涉及面廣，政策性強(qiáng)，為正確處理納稅籌劃過程中所涉及的各方面的關(guān)系，順利進(jìn)行納稅籌劃，一般應(yīng)遵循以下原則： 合法性原則 合理性原則 收益和風(fēng)險兼顧的原則 社會責(zé)任原則 經(jīng)濟(jì)原則 事前籌劃原則 便利性原則 （四）納稅籌劃基本技術(shù) 納稅人的籌劃技術(shù) 納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。 偷稅 偷稅是指納稅人有意思地違反稅收法律規(guī)定，達(dá)到少繳稅或不交稅的目的。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（轉(zhuǎn)嫁籌劃） 稅負(fù)轉(zhuǎn)稼是在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商業(yè)進(jìn)價的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)行為；稅負(fù)轉(zhuǎn)稼只適用于 流轉(zhuǎn)稅 ，即只適用于納稅人與負(fù)稅人有可能分離的稅種。 納稅人通過個人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人通過納稅籌劃減輕稅負(fù)的方法和手段比節(jié)稅概念所包括的內(nèi)容要廣。 節(jié)稅通常與綠色、環(huán)保、高科技、出口創(chuàng)匯、促進(jìn)就業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等國家鼓勵的項目和行業(yè)相聯(lián)系。 第二節(jié) 制定稅收籌劃方案 一、稅收籌劃的概述 （一）稅收籌劃概念 稅收籌劃又稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動