【正文】 對不能準(zhǔn)確劃分的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 *（當(dāng)月免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額、營業(yè)額合計(jì) /當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)） （ 4）利用稅收優(yōu)惠的籌劃 納稅人銷售或進(jìn)口下列項(xiàng)目，免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學(xué)研究、科。 ② 兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的籌劃。 （ 3）進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 ①選擇供貨方的籌劃 由于增值稅小規(guī)模納稅人不能取得和開具增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以對于小規(guī)模納稅人而言，只要比較一下采購貨物的含稅價格，從中選擇貨物價格較低的供貨方就可以達(dá)到增加稅后收益的目的。 納稅人可以通過控制增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)占整個銷售收入的比例來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)的目的。 現(xiàn)行稅法并沒有對不分別核算的情況做出具體規(guī)定，因此，這成為稅收籌劃的一個可利用空間。 第一，兼營的納稅籌劃方法 現(xiàn)行稅法對增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為規(guī)定的征收辦法是：納稅人能分開核算的，分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的一并征收增值稅。 ② 購入產(chǎn)品價值占比判別法 現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于增值稅一般納稅人發(fā)生了兼營行為，若分別核算，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅，若不分別核算則統(tǒng)一繳納增值稅。 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率就為無差別平衡點(diǎn)增值率，即： 銷售額 *增值稅稅率 *增值率 =銷售額 *（ 1+增值稅稅率） *營業(yè)稅稅率 增值率 =（ 1+增值稅稅率） *營業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為 17%，營業(yè)稅稅率為 5%時， 增值率 =（ 1+17%） *5%/17%=% 這說明， 當(dāng)增值率為 %時，兩種納 稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %時，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適宜選擇作為增值稅納稅人； 當(dāng)增值率高于 %時，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適宜選擇作為營業(yè)稅納稅人。其計(jì)算公式為： 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 *增值稅稅率 增值率 =（銷售額 可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額） /銷售額 購進(jìn)項(xiàng)目金額 =銷售額 銷售額 *增值率 =銷售額 *（ 1增值率） 這其中銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額。 一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為營業(yè)稅納稅人；反之，適宜作為增值稅納稅人。 一般而論納稅人增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅計(jì)算是以全部營業(yè)收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 由于我國增值稅與營業(yè)稅的并行征收，在實(shí)際經(jīng)營中會出現(xiàn)兼營和混合銷售的情況，稅法規(guī)定了這兩種情況的稅務(wù)處理，如果納稅人經(jīng)營中會出現(xiàn)上述情況，就要進(jìn)行是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃。 當(dāng)增值率高于 %時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 增值稅 =[銷售收入（不含稅） 購進(jìn)項(xiàng)目價款 ]/銷售收入（不含稅） （ 注： 這一點(diǎn)書上寫錯了，與前面不統(tǒng)一 ） 一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =購進(jìn)項(xiàng)目價款 *（ 1+增值率） *17%購進(jìn)項(xiàng)目價款 *17% =購進(jìn)項(xiàng)目價款 *17%*增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =購進(jìn)項(xiàng)目價款 *（ 1+增值率） *6%（或 4%） 應(yīng)納稅額無差別別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下： 購進(jìn)項(xiàng)目價款 *17%*增值率 =購進(jìn)項(xiàng)目價款 *（ 1+增值率） *6%（或 4%） 增值率 =6%（或 4%） /（ 17%6%（或 4%）*100%=%(或 %) 結(jié)論： 當(dāng)工業(yè)企業(yè)商品銷售的增值率為 %時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相同 。 從增值稅的課稅原理看，納稅人的貨物增值率越高作為增值稅一般納稅人的稅負(fù)就越重，在小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征稅的情況下，在貨物增值率較高的情況下，作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要輕于一般納稅人。 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 *增值稅稅率 其中，銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額。 一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，其它條件不變的情況下，若可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適用于選擇一般納稅人；反之則適用于小規(guī)模納稅人。 增值稅納稅人身份的籌劃，就是要如何選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。 A、 300 B、 310 C、 595 D、 835 答案 ： B 解析 ： 6000/12=500（元），年終獎適用稅率為 5%，速算扣除數(shù)為 0，年終獎應(yīng)酬納稅額=6000*5%=300（元）；本月工資、薪金應(yīng)納稅額 =（ 22002022） *5%=10（元）。 例 1 任職于某民營企業(yè)的魏先生 2022年每月工資收入 2200元， 111月份每月已納稅 10元；年終時領(lǐng)取全年獎金 6000元，則該公民12月份應(yīng)繳納的個人所得稅為（ ）。 例 1 關(guān)于應(yīng)稅所得額的確定，下列說法中錯誤的是（ ）。 答案： D 解析： 在計(jì)算個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得額時，額準(zhǔn)予從收入總額扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。因此，該著作應(yīng)繳納的個人所得稅 =（ 85000+7000） *（ 120%） *20%*（ 130%） =10304（元） 例 1 計(jì)算工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納所得額時，不允許扣除的項(xiàng)目是（ ）。 例 1 王先生 2022年 11月出版一本小說稿酬85000元，因大受歡迎而在 12月份加印，并獲得稿酬 7000元，則該著作應(yīng)繳納的個人所得稅為（ ）。因此，李教授這筆稿費(fèi)需要繳納的個人所得稅的數(shù)額 =30000*（ 120%） *20%*（ 130%） =3360（元） 例 下列財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中，不需要繳納個人所得稅的是（ ）。 A、 3360 B、 4088 C、 4375 D、 4800 答案： A 解析： 稿酬所得一次收入 4000元以上的減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 例 在中國境內(nèi)無住所，居住超過 5年的個人，從第 6年起，就其來源于（ ）征稅。 例 在中國境內(nèi)無住所，但居住滿 1年而未超過 5年的個人，就其來源于（ ）征稅。王先生勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額 =30000*（ 120%） =24000（元）。 A、 4800 B、 5200 C、 5000 D、 5600 答案 ： B 解析： 勞務(wù)報(bào)酬所得納稅有加成征收規(guī)定。 A、收入總額 財(cái)產(chǎn)原值 B、收入總額 財(cái)產(chǎn)原值 800 C、收入總額 財(cái)產(chǎn)原值 2022 D、收入總額 財(cái)產(chǎn)原值 合理費(fèi)用 答案： D 解析： 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額，適用稅率為 20%。 A、天 B、周 C、月 D、季 答案： C 解析： 在勞務(wù)報(bào)酬所得的確認(rèn)中，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以 1月取得的收入為 1次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得。因此，該作家應(yīng)納稅額 =9000*（ 120%） *20%*（ 130%） =1008（元）。 A、 1440 B、 1008 C、 1800 D、 1640 答案： B 解析： 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個人所得稅。 例 某作家的長篇小說在一家晚報(bào)上連載 3個月，每月 3000元。這部作品既可以算是趙女士單獨(dú)完成，只署她一個人的名字，也可以是她和丈夫的共同作品。 例 2022年 7月稅務(wù)專家趙女士受報(bào)社特約編制了一張“新會計(jì)制度與稅法差異一覽表”，稿費(fèi)收入 2022元。 因此，李教授應(yīng)與咨詢公司簽訂勞動合同，這樣李教授就成為公司的一名兼職人員，每月的講課費(fèi)就成了李教授兼職而取得的工資。 應(yīng)納稅額＝（ 1500+50001600） 15％ 125＝ 610（元） 方案二：不存在雇傭關(guān)系，分別征稅。 例 2022年某財(cái)經(jīng)大學(xué)李教授每月工資1500元，應(yīng)某咨詢公司之邀，他每月還為該公司外出講學(xué)一次，每次收入 5000元。 一是自己建立企業(yè)利用自己的專利；二是可以考慮以專利投資其它企業(yè)入股，持有某公司一定比例的股權(quán)，日后就可以依據(jù)此項(xiàng)股權(quán)來參與公司利潤的分配。 主要通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次支付改為多次支付，多次支付變?yōu)榧兄Ц叮棺约旱氖杖氡３志?。但?yīng)當(dāng)注意，個人的利息應(yīng)按同期銀行貸款利息掛賬，但不要支付（提?。├?，這樣可以遞延交納 5%利息所得稅。 C、將個人的資金以債務(wù)的方法投入到自己的企業(yè)，以獲得利息扣除。主要方法有： A、合理確定存貨領(lǐng)用、發(fā)出的計(jì)價方法。 二是增加費(fèi)用扣除。 ⑦ 個體工商戶所得的納稅籌劃 一是遞延收入以降低稅率。 三是充分利用國家優(yōu)惠政策 目前免稅的利息包括國債利息、金融債券利息。 對于個人因持有某公司的股票、債券而取得的股息紅利所得，稅法規(guī)定要征收個人所得稅。利息收入免征個人所得稅的存款有：住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金（現(xiàn)在都免了利息稅）。 ⑥ 利息、股息和紅利所得籌劃 一是專項(xiàng)基金籌劃。眾所周知，稅率是固定的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越多。 三是增加前期寫作費(fèi)用籌劃。 在作品市場看好時，與出版社商量采取分批印刷的方法，以減少每次收入量。 如果一本書可以分為幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，可能會節(jié)稅。 第三，費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃。 第一，分項(xiàng)計(jì)算籌劃法。 對于適用累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利。 我國個人所得稅實(shí)行分類課征制，個人取得的不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率和課征辦法，因此，在個人所得一定的情況下稅負(fù)會有所差異。 四是雇員取得除全年一次性獎金外的其他各種名目資金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 二是將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述要求確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征收。 （ 3）合理安排工資和年終獎的納稅籌劃 ①個人取得全年一次性獎金等征收個人所得稅的方法。這時劉女士每月應(yīng)納個人所得稅為： （ 72002022） *20%375=665元。 個人取得的工資薪金收入，可以通過雇主將其中的一部分現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為雇主提供的福利，同樣可以滿足其日常生活需要，卻可以由此少負(fù)擔(dān)個人所得稅。 具體為： 一是承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同或協(xié)議規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得征收個人所得稅； 二是承包、承租人按合同或協(xié)議規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)用后的企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。 ② 承包、承租經(jīng)營時企業(yè)與個體工商戶的轉(zhuǎn)換 稅法的有關(guān)規(guī)定是： 第一，個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營經(jīng)營后，登記改為個體工商戶的，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。由于這幾次離境時間相加沒有超過90天，因此，麥克在 2022年是中國居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)就來源于境內(nèi)外的所得所有收入計(jì)算繳納個人所得稅。 2022年他曾多次離境，其中 54天去香港公司工作， 20天回國探親， 12天赴美國總公司述職。 例： 法國人麥克受雇于一家美國的公司（總公司）。 非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時具備： 第一，在中國境內(nèi)無住所； 第二，不在中國境內(nèi)居住或在中國境內(nèi)居住不滿 1年。“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過 30日或者多次累計(jì)不超過 90日的離境。 第二，“在中國境內(nèi)居住滿 1年”，指在一個納稅年度，在中國境內(nèi)居住滿 365日。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2022年和 2022年的會計(jì)利潤分別為 1000和2022萬元，因此兩年分別捐贈的 100