【正文】 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物所支付鐵路運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額范圍 ， 僅限于運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的 鐵路貨物運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用（ 即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi) ） 、 鐵路建設(shè)基金 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 除此之外 ， 對(duì)于納。 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （ 普通發(fā)票 ） ，是指國(guó)有鐵路 、 民用航空 、 公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票 ， 以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票 。 但不是所有的運(yùn)輸費(fèi)用支出都可以依 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 委托代購(gòu)方式的選擇策略 對(duì)于一般納稅人的企業(yè)而言 ， 由于第二種代購(gòu)方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，第一種代購(gòu)方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 從稅收利益的角度看 ， 第二種代購(gòu)方式優(yōu)于第一種代購(gòu)方式 。 受托方賺取購(gòu)銷(xiāo)差價(jià) ， 按正常購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)繳納增值稅 。 委托代購(gòu)方式的選擇策略 受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購(gòu)業(yè)務(wù)是指： （ 1） 受托方不墊付資金； （ 2） 銷(xiāo)售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方 ， 并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （ 3） 受托方按銷(xiāo)售實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款 ， 并另外收取手續(xù)費(fèi) 。 委托代購(gòu)方式的選擇策略 委托代購(gòu)業(yè)務(wù) ， 分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格與購(gòu)銷(xiāo)雙方結(jié)算兩種形式 。 在這種規(guī)定下，企業(yè) 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)究竟要不要納稅， 銷(xiāo)售固定資產(chǎn)是否價(jià)格越高產(chǎn)生的收益就越大， 要具體問(wèn)題具體分析 。 但對(duì) “ 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ” 明確規(guī)定 ， 應(yīng) 同時(shí) 具備以下條件： （ 1） 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （ 2） 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過(guò)的貨物； （ 3） 銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物 。 固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃 大多數(shù)企業(yè)都知道 ， 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（ 摩托車(chē) 、 游艇 、 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)除外 ） 不繳納增值稅 。 案例 77說(shuō)明折扣銷(xiāo)售 、 現(xiàn)金折扣和折讓銷(xiāo)售三者差別 。 一般納稅人因銷(xiāo)售折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減 。 由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷(xiāo)售貨物之后 ， 銷(xiāo)售標(biāo)志已經(jīng)確定 ， 因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除 ， 也就是說(shuō)增值稅必須按銷(xiāo)售標(biāo)志確定的銷(xiāo)售額計(jì)稅 。 1 折扣銷(xiāo)售方式的選擇策略 當(dāng)然，企業(yè)還可以將預(yù)先估計(jì)的折扣率測(cè)算得更準(zhǔn)確些 或者在年度中間適時(shí)根據(jù)銷(xiāo)售情況對(duì)估計(jì)折扣率進(jìn)行調(diào)整 以減少結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額。 到年底或第二年年初每一客戶的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售折扣確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 會(huì)計(jì)處理： p. 145 1 折扣銷(xiāo)售方式的選擇策略 為解決這一問(wèn)題，企業(yè)在采用價(jià)格折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售時(shí)可以預(yù)先估計(jì)折扣率。 1 折扣銷(xiāo)售方式的選擇策略 現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 ， 納稅人采取折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物 ， 如果銷(xiāo)售額和折扣額 在同一張發(fā)票上注明 ， 可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票 ， 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 ， 計(jì)征增值稅均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額 案例 1 折扣銷(xiāo)售方式的選擇策略 一般情況下，折扣是和銷(xiāo)售同時(shí)發(fā)生的。 ： 例 75 促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)下的稅收籌劃 1 折扣銷(xiāo)售方式的選擇策略 2 折扣銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣與折讓銷(xiāo)售的比較 3 打折銷(xiāo)售、送購(gòu)物券銷(xiāo)售、購(gòu)物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 1 折扣銷(xiāo)售方式的選擇策略 折扣銷(xiāo)售 ， 是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí) ， 因購(gòu)貨方購(gòu)貨批量大或批次多 ， 以及防止產(chǎn)品積壓等原因 ， 而給予購(gòu)貨方的 價(jià)格優(yōu)惠 。 無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)頂稅額。 我國(guó)稅法規(guī)定的增值稅免稅項(xiàng)目有： : 案例 7 74 3 加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 增值稅條例規(guī)定，有些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，包括： 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或者在產(chǎn)品等。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。 兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃 1 一般納稅人兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目 2 兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目 3 加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 1 一般納稅人兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目 一個(gè)增值稅的一般納稅人可能同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。 這種情況下 ， 企業(yè)可以走以下幾條路： 3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人的常見(jiàn)方式 1）掛靠 2）聯(lián)合 3）對(duì)開(kāi)、互開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大 ， 年銷(xiāo)售額超過(guò) 180萬(wàn)的商業(yè)企業(yè) ，可以通過(guò)健全財(cái)務(wù)核算 ， 規(guī)范財(cái)務(wù)制度積極辦理一般納稅人資格認(rèn)定 。 ?再加上小規(guī)模納稅人不能使用、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不平等待遇 ?更使得小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位，造成稅收歧視。 3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人常見(jiàn)方式 ?不過(guò)實(shí)際上，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，商品流通企業(yè)毛利率普遍下降，多數(shù)低于 l0%， 有的僅為 1%～ 2%。 分別按兩種納稅人身份計(jì)算其應(yīng)納各稅和利潤(rùn)額 p136 表 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率 令一般納稅人稅前利潤(rùn) （ 1） 大于小規(guī)模納稅人稅前利潤(rùn) （ 2） ， 即 － － c＞ － － c 移項(xiàng)得： ＞ 即 ＞ｂ ， 或者ｂ＜ ， ｂ /ａ＜ 36% 就是說(shuō) ， 經(jīng)營(yíng)增值稅率為 17%的商品 ， 當(dāng)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率即毛利率低于 36%時(shí) ， 選擇一般納稅人身份可以降低稅負(fù) ， 提高收益率 。 用同樣方法可計(jì)算出的增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時(shí)的一般納稅人不含稅銷(xiāo)售額增值率節(jié)稅點(diǎn) 表 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率 設(shè)企業(yè)本期商品購(gòu)進(jìn)額為 a， 并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ， 價(jià)稅合計(jì) a（ 1＋ 17%） ， 本期銷(xiāo)售額為 b， 價(jià)稅合計(jì) b（ 1＋ 17%） 。 假定納稅人的含稅銷(xiāo)售額增值率為 VArt， 含稅銷(xiāo)售額為 St， 含稅購(gòu)進(jìn)額為Ｐ t 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考節(jié)稅點(diǎn) ： 1） 一般納稅人 不含稅 銷(xiāo)售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ） 表 2） 一般納稅人 含稅 銷(xiāo)售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ t ） 表 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考增值率 p136 表 1 不 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn) 1） 一般納稅人 不含稅 銷(xiāo)售額增值率節(jié)稅點(diǎn) （ Ｅ ） 假定納稅人的不含稅銷(xiāo)售額增值率為 VAr， 不含稅銷(xiāo)售額為 S， 不含稅購(gòu)進(jìn)額為Ｐ 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 但有些特殊行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)的 商品附加值高、增值額大 ， 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負(fù)就較重， 這種情況企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅 例 71 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 將以上兩例進(jìn)行比較，不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品增值額較低時(shí)，宜采用一般納稅人身份，按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)稅； 而當(dāng)經(jīng)營(yíng)的商品增值幅度較大時(shí)，宜采用小規(guī)模納稅人身份，或按簡(jiǎn)易方法征稅。 由于不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，使其失去了很多客源； 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加大所承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間相互轉(zhuǎn)換的稅收籌劃 意義 在于： 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)貨物不能收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而一般納稅人無(wú)此限制； 小規(guī)模納稅人（商業(yè)）按征收率 4%計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售收入征收率 4%，而一般納稅人按規(guī)定稅率計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額； 小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)。即會(huì)計(jì)核算健全的，年銷(xiāo)售額雖低也可按一般納稅人對(duì)待；會(huì)計(jì)核算不健全的，年銷(xiāo)售額雖高也作小規(guī)模納稅人對(duì)待。 第 7章 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 的稅收籌劃 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、 消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅 第 7章 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 增值稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 消費(fèi)稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 所得稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中 增值稅的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃 促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)下的稅收籌劃 固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃 委托代購(gòu)方式的選擇策略 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 以物抵債的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、及其籌劃意義 1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考節(jié)稅點(diǎn) 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考增值率 3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人常見(jiàn)方式 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以下的； （ 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元以下的； （ 3）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 ? 由于各種原因向非金融機(jī)構(gòu)集資的款項(xiàng)要減少，已集資的要盡早退還 企業(yè)籌資費(fèi)用的稅收籌劃 ? 企業(yè)間拆借資金效果好于全靠自己籌資，也好于向金融機(jī)構(gòu)貸款 ? 不僅使稅后利潤(rùn)相對(duì)增加，也使絕對(duì)額增加 ? 不僅使納稅額和稅負(fù)相對(duì)減少，也使絕對(duì)值減少。 ? 我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定 企業(yè)籌資費(fèi)用的稅收籌劃 ? 隨著我國(guó)銀行八次降息，可以在稅前扣除的數(shù)額也越來(lái)越少，無(wú)形中增加了應(yīng)納稅所得額，多繳了企業(yè)所得稅。 ? 如果因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的增加，使負(fù)債的成本水平超過(guò)了息稅前投資利潤(rùn)率，從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)負(fù)杠桿效應(yīng) ? 那么稅收籌劃喪失了整體性和前提，不可取。 ? 企業(yè)發(fā)行債券與股票的利弊權(quán)衡 ? 在支付利息和所得稅前的收益不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比例越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越明顯。 ? 按此原則，籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為： ? 自我積累方式籌資、向金融機(jī)構(gòu)貸款融資、企業(yè)間拆借、社會(huì)集資（包括發(fā)行股票和債券）。 ? 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重是由企業(yè)在籌資過(guò)程中涉及的人員和機(jī)構(gòu)的多寡決定的。在不同的條件下，企業(yè)有不同的選擇方案。 ? : 例 66 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃籌劃分析 ? 經(jīng)營(yíng)租賃的優(yōu)越性 ? 融資租賃的優(yōu)點(diǎn) ? 所以，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的選擇不能一概而論。 租賃和舉債購(gòu)置的比較分析 ? 舉債購(gòu)買(mǎi)取得了資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán) ，可獲得債務(wù)利息和資產(chǎn)折舊稅前扣除的好處 ， 資產(chǎn)超役使用后可帶來(lái)額外收益 ， 甚至購(gòu)買(mǎi)時(shí)可獲得一些減免稅的優(yōu)惠政策 。 租賃和舉債購(gòu)置的比較分析 ? 當(dāng)企業(yè)需要添置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)而又資金不足時(shí) ， 可通過(guò)融資租賃和舉債兩種途徑取得 。公司前期繳納稅收較多 ， 后期繳納稅收較少 。 ? 例 64 表 企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行 ? 債券折價(jià)攤銷(xiāo)方法不同 ， 不會(huì)影響利息費(fèi)用總和 ， 但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額 。 企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行 ? 企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行的直線攤銷(xiāo)法，是指將債券的折價(jià)按債券年限平均分?jǐn)傆诟髂?轉(zhuǎn)化 為利息費(fèi)用的方法。 ? 公司前期繳納稅收較少，后期繳納稅收較多。 ? 例 63 表 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行 ? 債券攤銷(xiāo)方法不同，不會(huì)影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。 ? 例 63 表 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行 ? 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價(jià)攤銷(xiāo)額。 債券溢（折）價(jià)攤銷(xiāo)籌劃 ? 攤銷(xiāo)方法有 直線法 和 實(shí)際利率法 兩種 ? 雖然兩種方法不影響利息費(fèi)用的總和 ， 但卻要影響各年的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額 ， 從而影響各年的應(yīng)納所得稅額 ? 因此企業(yè)在運(yùn)用發(fā)行債券籌集資金時(shí) ， 可以在兩種方法上進(jìn)行籌劃 ， 以實(shí)現(xiàn) 遞延納稅 。 ? 溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)進(jìn)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。 ? 例 62 ? 發(fā)行股票籌資籌集的資金可視同企業(yè)自有資金 ? 發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的債券利息，其處理方式一般與長(zhǎng)期借款的利息處理方式相同 ?