【正文】 委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進業(yè)務 ， 允許抵扣增值稅進項稅額 。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 折讓銷售是貨物銷售后 ， 由于 品種 、 質(zhì)量 等原因 ， 銷售方給予購貨方的一種價格折讓 。 P139 案例 72 2 兼營應稅和免稅項目 我國稅法規(guī)定 ， 納稅人兼營免稅 、 減稅項目的 ， 應當單獨核算免稅 、 減稅項目的銷售額 未單獨核算銷售額的 ， 不得免稅 、 減稅 所以 ， 當一個企業(yè)兼營免稅 、 減稅項目時 ，通過 單獨核算不同項目銷售額 可以節(jié)減稅收 。 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點（Ｅ t） （ 3） 一般納稅人 VArt＝ （ St－ Ｐ t） ／ St 100% 兩邊乘以Ｓ t， 除以 117%， 再乘以 17%， 得 St／ 117% 17% Vart ＝ St／ 117% 17%－ Ｐ t／ 117% 17% 應納增值稅額＝ St／ 117% 17% Vart （ 式 4） 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點（Ｅ t） （ 4） 小規(guī)模納稅人 應納增值稅額＝ St／ 106% 6% （ 式 5） 把式 4代入式 5， 得 St／ 117% 17% VArt＝ St／ 106% 6%（ 式 6） VArt＝ %＝ Ｅ t 當增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點 %時 ， 等式 6左邊的一般納稅人應納增值稅稅額小于右邊的小規(guī)模納稅人應納稅額 ， 即為一般納稅人可以節(jié)稅； 當增值率等于 ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點時 ， 為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅 。 ? 所以，企業(yè)要加大貸款規(guī)模。 ? 融資租賃可及時以少量資金取得資產(chǎn)的使用權(quán) ， 而且可避免使用期間資產(chǎn)的所有權(quán)帶來的風險 ， 可節(jié)約維修費用 ， 租金還可抵減應納稅所得額以獲取節(jié)稅收益 。 ? 利息費用作為扣除項已在計算應稅所得時可以從所得里扣除，納稅人利息費用的多少直接影響納稅人應納所得稅額的多少。 ?而稅收優(yōu)惠政策是政府掌握的重要經(jīng)濟手段之一。 ?(3)減稅優(yōu)惠政策。 ?如籌資方式、投資地區(qū)、投資規(guī)模、技術(shù)創(chuàng)新、人事安排、固定資產(chǎn)折舊方法和存貨成本計價方法的選擇等手段。 ?三種類型舉例 ?案例 510 5. 抵免技術(shù) ?抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點： ?1. 絕對節(jié)稅。 ?（ 2）節(jié)稅最大化。 ?稅收差異主要出于財政、經(jīng)濟政策原因。 ?此外，電子商務改變了公司商務活動形式 ?網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞務的生產(chǎn)和銷售上有更廣泛的運作空間 ?可快速地在彼此之間有目的地調(diào)整成本、費用及收入的分攤，以謀求整個公司利益最大化 第 5章 稅收籌劃基本技術(shù) 一 .稅收籌劃七種基本技術(shù) 二 .稅收優(yōu)惠的含義及其分類 二者間關(guān)系 一 . 稅收籌劃基本技術(shù) ?稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量少的繳納稅收的知識和技巧。 ?第二階段，稅收籌劃與避稅相區(qū)別。 ? 4. 邊際稅率因素。 ? 12. 拒絕檢查權(quán)。 ? 2）因地制宜。 整體原則 ? 企業(yè)進行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己的稅收負擔，使企業(yè)稅后利潤最大化?？苟惖哪康氖菫榱藴p輕稅收負擔，像偷（逃）稅一樣，其行為的采取往往不顧后果和影響；而稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。 ? 然而避稅僅是從稅法的不完善方面來規(guī)避稅收負擔 ， 而不考慮政府的經(jīng)濟政策 、 產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟活動的調(diào)整 。 ? 避稅是否合法的關(guān)鍵在于國家是否承認應納稅義務人有權(quán)進行其納稅地位的選擇 ， 或者從法律上對這種選擇原則上明令禁止 ? 法律如果不反對這種選擇 ， 則任何一種選擇都可認為是可以接受的 。 ? 當作為稅收管轄權(quán)實施的體現(xiàn)的稅收法律存在一種可能 ， 即：使應納稅義務人能夠?qū)ζ浼{稅地位做出選擇時 ， 應納稅義務人就會選擇其稅收管轄權(quán)實施程度較低的地位 ， 這一過程就叫稅收籌劃 。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃 …… 。 ? 少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。 3）真正的目的是企業(yè)價值最大化 ? 稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負最輕 ， ? 其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下 ，使企業(yè)稅后利潤最大化或是企業(yè)價值最大化 。 2） 對避稅合法性的探討 ? 避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷 ， 通過人為安排交易行為 ， 來達到規(guī)避稅負的目的 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? C. 在管理決策方面 ? 稅收籌劃不僅著眼于稅法 ， 還要進行總體的管理決策 ， 將籌資決策 、 投資決策 、營運決策 、 收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來 ? 從眼前利益和長遠利益的結(jié)合上 ， 謀求納稅人的經(jīng)濟利益最大化 。 ? （ 3）性質(zhì)不同。 ? 要減輕稅收負擔，必須在對企業(yè)的經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的利益。在不同國家或地區(qū)的應納稅義務人，因其所適用的法令規(guī)定不同，其運用的稅收籌劃策略也就不同 。 稅收政策的引導性使稅收籌劃具有可能性 ? 不同經(jīng)濟性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性 ? 不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性 稅制要素的差異性 與稅收籌劃的可能性 ? 1. 納稅人定義上的可變通性。 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應注意的問題 ? 企業(yè)稅收籌劃的前提條件 ? 1. 稅收籌劃人員應具備必要的法律素養(yǎng) ? 2. 稅收籌劃企業(yè)應有相當?shù)氖杖胍?guī)模。 ?第三階段，稅收籌劃系統(tǒng)化。 ?我們把它歸納為七種： ? ? ? ? ? ? ? 1 . 減免稅技術(shù) ?免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人 ， 或使納稅人從事免稅活動 ， 或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ?舉例 ?稅率差異往往是要鼓勵某種經(jīng)濟 、 某類型企業(yè) 、 某類行業(yè) 、 某類地區(qū)的存在和發(fā)展 ， 體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策 。 4. 扣除技術(shù) ?狹義 的扣除，是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。 ? 2. 技術(shù)較為簡單。 ?它完全符合政府立法意圖，同時也是政府需要大力宣傳和鼓勵的一種籌劃活動。包括稅基式減稅 (起征點的規(guī)定 )、稅率式減稅和稅額式減稅。 ?政府稅收優(yōu)惠政策目標的成功實現(xiàn)必須以納稅人積極進行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提， ?沒有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標很難成功實現(xiàn)。 債券溢（折）價攤銷籌劃 ? 攤銷方法有 直線法 和 實際利率法 兩種 ? 雖然兩種方法不影響利息費用的總和 ， 但卻要影響各年的利息費用攤銷額 ， 從而影響各年的應納所得稅額 ? 因此企業(yè)在運用發(fā)行債券籌集資金時 ， 可以在兩種方法上進行籌劃 ， 以實現(xiàn) 遞延納稅 。 租賃和舉債購置的比較分析 ? 舉債購買取得了資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán) ，可獲得債務利息和資產(chǎn)折舊稅前扣除的好處 ， 資產(chǎn)超役使用后可帶來額外收益 ， 甚至購買時可獲得一些減免稅的優(yōu)惠政策 。 ? 由于各種原因向非金融機構(gòu)集資的款項要減少，已集資的要盡早退還 企業(yè)籌資費用的稅收籌劃 ? 企業(yè)間拆借資金效果好于全靠自己籌資，也好于向金融機構(gòu)貸款 ? 不僅使稅后利潤相對增加，也使絕對額增加 ? 不僅使納稅額和稅負相對減少，也使絕對值減少。 用同樣方法可計算出的增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時的一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點 表 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 設(shè)企業(yè)本期商品購進額為 a， 并取得增值稅專用發(fā)票 ， 價稅合計 a（ 1＋ 17%） ， 本期銷售額為 b， 價稅合計 b（ 1＋ 17%） 。 我國稅法規(guī)定的增值稅免稅項目有： : 案例 7 74 3 加強購進項目及進項稅額的核算 增值稅條例規(guī)定，有些項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，包括： 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 非正常損失的購進貨物或者在產(chǎn)品等。 一般納稅人因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額 ， 應從發(fā)生折讓當期的銷項稅額中扣減 。 委托代購方式的選擇策略 對于一般納稅人的企業(yè)而言 ， 由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進項稅額 ，第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進項稅額 從稅收利益的角度看 ， 第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式 。 受托方賺取購銷差價 ， 按正常購銷業(yè)務繳納增值稅 。 由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后 ， 銷售標志已經(jīng)確定 ， 因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷售額中減除 ， 也就是說增值稅必須按銷售標志確定的銷售額計稅 。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 假定納稅人的含稅銷售額增值率為 VArt， 含稅銷售額為 St， 含稅購進額為Ｐ t 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 ? 我國稅法的相關(guān)規(guī)定 企業(yè)籌資費用的稅收籌劃 ? 隨著我國銀行八次降息，可以在稅前扣除的數(shù)額也越來越少，無形中增加了應納稅所得額，多繳了企業(yè)所得稅。 租賃和舉債購置的比較分析 ? 當企業(yè)需要添置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)而又資金不足時 ， 可通過融資租賃和舉債兩種途徑取得 。 ? 溢價或折價攤銷進入 財務費用 ，沖減利息費用或增加利息費用。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標實現(xiàn)的關(guān)系 ?在市場經(jīng)濟條件下，政府主要依靠經(jīng)濟手段實現(xiàn)其政治、經(jīng)濟和社會目標。包括免征額式免稅、稅率式免稅 (如規(guī)定某些納稅人或征稅對象適用零稅率 )和稅額式免稅。 ?但如果同時采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術(shù)，必須注意各種技術(shù)間的相互影響 二 . 稅收籌劃與稅收優(yōu)惠政策標實現(xiàn)的關(guān)系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策及其目標實現(xiàn)過程 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 與政府稅收優(yōu)惠政策目標實現(xiàn)的關(guān)系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?納稅人節(jié)稅籌劃是完全符合政府立法意圖的合法行為，主要通過利用稅收優(yōu)惠政策和生產(chǎn)經(jīng)營活動的巧妙安排來實現(xiàn)降低稅收負擔目的的稅收籌劃活動， ?納稅人實施稅收優(yōu)惠政策籌劃的手段有生產(chǎn)經(jīng)營手段和財務會計手段兩類。 5. 抵免技術(shù) ?但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠遠不止用于避免雙重征稅 ?也可以是稅收優(yōu)惠或獎勵的方法 ?還可以是個人所得稅稅基扣除的方法。 ?具體處理時，還必須注意： ?（ 1）分劈合理化。 2 稅收差異技術(shù) ?稅收差異指性質(zhì)相同或相似的稅種使用的稅率的不同。 ?2. 提高籌劃效率。 國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀 ? 基本現(xiàn)狀 ? 我國稅收籌劃發(fā)展難度 ? 我國發(fā)展稅收籌劃策略 基本現(xiàn)狀 ?發(fā)展歷程大致分為三個階段： ?第一階段，稅收籌劃與偷稅分離。 ? 3. 稅基變化因素。 ? 11. 會計核算法選擇權(quán)。每個應納稅義務人的經(jīng)濟情況不同，所考慮的因素也不同，就該采取不同的稅收籌劃策略。 ? 選擇的標準是：稅收籌劃收益大于籌劃成本時，稅收籌劃進行；稅收籌劃成本高于收益時，應當放棄籌劃。 ? （ 2）目的不同。 ? 國家稅務部門不僅完全允許 ， 而且大力加以鼓勵 。 ” 2） 對避稅合法性的探討 ? 合法性可有兩種情況： ? 一是法律規(guī)定允許 ， 因而予以保護的； ? 二是法律不加反對并不采取措施予以禁止或糾正的 。 ? 把應納稅義務人的這種差別稱為其在稅收管轄權(quán)中的 納稅地位 。梅格斯博士已發(fā)行多版的《會計學》中解釋： ? “ 人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。 ” 國內(nèi)學者的解釋 ? 1） 國內(nèi)學者唐騰詳、唐向在指出： ? “ 稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營，投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得 ‘ 節(jié)稅 ’ 的稅收利益。 ? 因為 ， 稅收籌劃與企業(yè)的其他財務管理決策相同 ， 也是風險與收益并存的 。 ? 它是納稅義務人介于應稅行為和非應稅行為之間的 ， 依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟行為進行一系列人為的安排 ， 使之被確認為非應稅行為 。 ? 而避稅僅就稅法本身去謀劃 ， 只求當期稅收利益 ， 只求減輕當期稅負 ? 一般較少