【正文】 94 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 二、銷售定價(jià)避稅法的案例解析 ? 例 1 中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達(dá)等材料均為進(jìn)口，產(chǎn)品 97%外銷，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本 ，平均售價(jià) 元，單位成本高出售價(jià) ， 1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來(lái)年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)大， 1999年永昌公司注冊(cè)資本的 75萬(wàn)元增加了一倍。 82 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報(bào)投資價(jià)款的方法，通過(guò)增加股權(quán)比例，一方面多計(jì)列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報(bào)資金來(lái)源的方法，將自有資金虛報(bào)為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。 75 所有者權(quán)益的合理避稅方法 技術(shù)引進(jìn)的避稅籌劃技巧與案例 ? 優(yōu)惠政策主要有二條： ? 一是內(nèi)地企業(yè)引進(jìn)技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅 ? 二是開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。 71 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資金時(shí)間價(jià)值的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司基建投資預(yù)算方案有兩個(gè)：一是第一年初一次性投資 1000萬(wàn)元，二是根據(jù)施工進(jìn)度于各年初分別投入 300萬(wàn)元、 300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 30%，貸款利率 20%。本例中 “ 債券轉(zhuǎn)換損失 ” 11800元，按所得稅率 33%計(jì)算，可避稅額 3894元。 存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較 52 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 ? 毛利率法和售價(jià)成本法 ? 選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅 53 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例： 重慶祥明德塑料制品公司過(guò)去三年的毛利率均占銷售凈額的 30%，同時(shí)，期中的銷售凈額為 80000元，期初存貨為 20000元，期中的購(gòu)貨凈額為 50000元，則期末存貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表： 期初存貨 20000 本期購(gòu)貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計(jì)的毛利 (30%*80000) 24000 估計(jì)的商品銷售成本 56000 估計(jì)的期末存貨 14000 毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算 54 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價(jià)為 14000元，售價(jià)為 21000元，本期購(gòu)貨凈額：成本價(jià)為 70000元，售價(jià)為99000元，為適應(yīng)市場(chǎng)銷售情況，某些存貨售價(jià)共提高了 2000元，某些存貨售價(jià)共降低了 5000元。 舉 例 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2000 貸：營(yíng)業(yè)收入 2000 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營(yíng)業(yè)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (每個(gè)月的調(diào)整同此 ) 收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000 收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000 應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較 49 資產(chǎn)的合理避稅方法 短期投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 成本與市價(jià)孰低法有利避稅，但值得商榷。 38 資產(chǎn)的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 總價(jià)法 凈價(jià)法 含義 將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款全數(shù)計(jì)入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入帳戶 將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入帳戶 銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營(yíng)業(yè)收入 100000 借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營(yíng)業(yè)收入 98000 十天付款 借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000 十天后付款 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000 報(bào)表處理 “銷售折扣 ” 在損益表上有兩種列示方法：一是作為營(yíng)業(yè)收入的扣減項(xiàng)目；二是作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用。 30 納稅籌劃的一般方法 ? 二、銷售的籌劃 ? ●銷售結(jié)算方式的選擇 ? ●銷售形式的選擇，單一、混合、兼營(yíng) ? ●銷售價(jià)格的確定，轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? ●銷售機(jī)構(gòu)的選擇，分公司、辦事處 ? ?設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具 《 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明單 》 ，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ? 國(guó)際避稅地 ， 也稱為避稅港或避稅樂(lè)園 ， 是指一國(guó)或地區(qū)政府為吸引外國(guó)資本流入 ， 繁榮本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì) ， 在本國(guó)或本地區(qū)確定一定范圍 ， 允許外國(guó)人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng) ， 取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū) 。 ? 專家指出 ， 所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 ， 為了確保集團(tuán)利益的最大化 ， 在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià) ， 這包括產(chǎn)品價(jià)格 、 貸款利息 、 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格 、 勞務(wù)費(fèi)用等等 。 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查 ， 三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營(yíng)不善等客觀原因造成的 ， 而六成以上的外企存在非正常虧損 ， 實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏 。 這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率 ， 為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤(rùn) 。稅收是主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤(rùn)最大化的重要途徑，這種利潤(rùn)最大化是一種稅后利潤(rùn)最大化。如果采取 1元金額配股方式全部發(fā)給股東個(gè)人，那么股票持有者為新增股票每股支付 （ 20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。不涉及稅收問(wèn)題。 1999年 3月 20日發(fā)生壞賬損失 1500元。 (2)隨時(shí)反映每一存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。采用市價(jià)法時(shí)，換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)，是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者，并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 69 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 方案 A B C D E ? 負(fù)債比率 0 1： 1 2： 1 3： 1 4： 1 ? 應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31 ? 權(quán)益資本收益率 % % % % % ? 只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會(huì)帶來(lái)權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為 3%。由于外商投資的價(jià)格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報(bào)自定，而合資中方又往往缺乏對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情的了解，加上在一些合資立項(xiàng)，進(jìn)口設(shè)備簽約時(shí)間比較倉(cāng)促，使某些外商在設(shè)備投資或引進(jìn)上大做文章。首先，對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，不僅可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以以支付租金方式?jīng)_減利潤(rùn)，減少稅基。 95 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 2 石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專門制造煤爐，2001年產(chǎn)量為 5萬(wàn)個(gè)，每個(gè)成本 30元，加工利潤(rùn)每個(gè) 7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè) 3元。假定該總公司 2000年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表和 2000年度損益表如表 1和表 2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下 (US$100:RMB)： ? (1)2000年 12月 31日現(xiàn)行匯率 ? (2)2000年平均匯率 ? (3)資本投入日匯率 ? (4)向投資者分配利潤(rùn)日匯率 ? (5)固定資產(chǎn)購(gòu)之日匯率 ? (6)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入日匯率 ? (7)長(zhǎng)期借款取得日匯率 ? (8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率 ? 根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下： 87 資產(chǎn)負(fù)債表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 貨幣資金 50000 406700 406700 406700 406700 應(yīng)收賬款 40000 325360 325360 325360 325360 存貨（市價(jià)） 70000 569380 569380 549010 569380 固定資產(chǎn)原價(jià) 300000 2400200 2282400 2282400 2282400 折舊 100000 813400 760800 760800 760800 凈值 200000 1626800 1521600 1521600 1521600 無(wú)形資產(chǎn) 40000 325360 312960 312960 312960 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 短期借款 100000 813400 812400 813400 813400 應(yīng)付賬款 20000 162680 162680 162680 162680 長(zhǎng)期借款 50000 406700 400250 406700 406700 應(yīng)付債券 60000 488040 487320 488040 488040 實(shí)收資本 100000 804500 804500 804500 804500 未分配利潤(rùn) 70000 550290 467870 440310 460700 遞延折算損益 27990 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 88 損益表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 銷售收入 400000 3137200 3137200 3137200 3137200 銷售成本 200000 1538600 1684510 1729880 1684510 銷售費(fèi)用 13000 101959 101959 101959 101959 管理費(fèi)用 12000 94116 92941 92940 92941 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 196075 196075 196075 196075 折算損益 29315 48625 26145 稅前利潤(rùn) 150000 1176450 1061030 1034670 1087860 所得稅（ 15%） 22500 163179 稅后利潤(rùn) 127500 924681 加：期初未分配利潤(rùn) 10000 75000 78000 76500 74000 減：已分配利潤(rùn) 30000 230580 230580 230580 230580 期末未分配利潤(rùn) 107500 768101 89 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 可以看出，采用 “ 貨幣與非貨幣法 ” 時(shí)會(huì)計(jì)核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“ 時(shí)態(tài)法 ” ，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“ 現(xiàn)行匯率法 ” ，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差 111480元，按 33%稅率計(jì)算，避稅額為 36788元。 ? 三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來(lái)避稅 76 所有者權(quán)益的合理避稅方法 掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 (2000)國(guó)稅發(fā)第 024號(hào)文件規(guī)定：對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)集體科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。 ? (2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。 65 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用 10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用 5年，該項(xiàng)設(shè)備原值 500萬(wàn)元 (不考慮殘值 )，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1250萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率：前 3年為 15%，從第 4年起改為 33%。 ? 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資可以滯納所得稅 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價(jià)格上漲。 51 資產(chǎn)的合理避