【正文】 的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值方法進行會計處理。 62 負債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用賬面價值法時，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為轉(zhuǎn)換股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。 ? 上例債券于 1997年 6月 30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股 2500股(50000/1000*50)，當時市價每股 25元。本例中 “ 債券轉(zhuǎn)換損失 ” 11800元，按所得稅率 33%計算，可避稅額 3894元。在不同的會計處理方法下，企業(yè)的所得稅費用是不一樣的，但應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅是相同的。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示： 66 負債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 年限 應(yīng)付稅款政策 納稅影響會計政策 遞延法 負債法 13年 借：所得稅 195 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 4年 借：所得稅 429 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：遞延稅款 9 貸：所得稅 9 5年 同第 4年 同第 4年 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 68年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 910年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 同第 6年 所得稅金額比較計算表 注： 9=(50+50+50)*(33%15%) 67 負債的合理避稅方法 稅負轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例 ? 稅負轉(zhuǎn)嫁主要有三種： ? 前轉(zhuǎn)：稅負轉(zhuǎn)嫁給買方 ? 后轉(zhuǎn)：稅負轉(zhuǎn)嫁給賣方。 ? 影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素： ? 價格不變，稅負無轉(zhuǎn)嫁可能；價格提高，稅負可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。 68 負債的合理避稅方法 欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 收取手續(xù)費 ? 委托方將 1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費為 20%，營業(yè)稅稅率為 5%。 ? 買斷 ? 委托方：增入增加 800萬元，增值稅銷項稅額增加 136萬元 ? 受托方：收入增加 200萬元，增值稅銷項稅額為 170萬元，進項稅額為 136萬元。 ? 與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款 10萬元，但委托方節(jié)約 34萬元，受托方要多交 24萬元。 ? 方案 E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機會成本超過了其避稅的收益，會導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。 71 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資金時間價值的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司基建投資預(yù)算方案有兩個：一是第一年初一次性投資 1000萬元，二是根據(jù)施工進度于各年初分別投入 300萬元、 300萬元和400萬元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 30%，貸款利率 20%。 ? 加速折舊法： ? (1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風險損失的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富。 72 所有者權(quán)益的合理避稅方法 籌資的避稅籌劃技巧與案例 ? 籌資方式有：財政撥款和補貼，金融機構(gòu)貸款，自我積累法，社會集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。 73 所有者權(quán)益的合理避稅方法 橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例 ? 國家稅務(wù)總局 (1994)財稅字第 001號文件規(guī)定：經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采用 “ 先分后稅 ” 的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。 ? 從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠 “ 老少邊窮 ” 和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機作為投資，尋呼臺經(jīng)批準開始營運。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。 75 所有者權(quán)益的合理避稅方法 技術(shù)引進的避稅籌劃技巧與案例 ? 優(yōu)惠政策主要有二條： ? 一是內(nèi)地企業(yè)引進技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅 ? 二是開放地區(qū)的企業(yè)進行技術(shù)改造進口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。 ? 二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進口關(guān)稅和增值稅。 ? 廣東八達實業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。 77 所有者權(quán)益的合理避稅方法 調(diào)整組織機構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按 15%、 18%、 27%和 33%計征。 ? (二 )外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 應(yīng)納所得額 100 50 80 50 40 10 80 40 60 100 120 150 適用的稅率 免 免 % % % 10% 10% 10% 15% 15% 80 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 可享受的優(yōu)惠： 2免 3減半 ? 特區(qū)： 15% ? 先進技術(shù)企業(yè)：延長 3年減半，但不低于 10% ? 獲利年度：第 3年 ? 第 6年的利潤先用來彌補第 4年的虧損 ? 第 9年彌補第 7年的虧損 ? 第 9年彌補虧損還剩 20萬元： 20*10% ? 第 10年： 100*10% ? 第 1 12年： (120+150)*15% ? 如果第 10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第 10年退稅額為： 100*10%*40% ? 追加本企業(yè)注冊資本一律按 40%退稅 81 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價都很高 ? ，從中獲利。一些外商以實物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點，通過簽訂合同將設(shè)備的采購權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價實施避稅。他們從境外以低價購買設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價高報等方法，從中漁利。 82 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報資金來源的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。假設(shè)有關(guān)匯率如下： ? 2000年 12月 1日 1美元＝ ? 2000年 12月 31日 1美元＝ ? 2001年 1月 31日 1美元＝ 84 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 日期 一筆交易觀 二筆交易觀 2000\12\1 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 2000\12\31 借：存貨 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 借：財務(wù)費用 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 2001\1\31 借：存貨 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貨：銀行存款 830800 借：財務(wù)費用 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貸：銀行存款 830800 85 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 流動與非流動性法 ? 貨幣與非貨幣性法 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 時態(tài)法 86 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 例：北京某總公司在美國設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財務(wù)報表。 90 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 一、銷售定價避稅法的原理 ? 主要表現(xiàn)形式如下： ? （ 1）通過控制零部件和原材料的價格高低來影響產(chǎn)品的成本； ? （ 2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本； ? （ 3）通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入； ? （ 4）利用控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費來影響產(chǎn)品銷售成本； ? （ 5）通過對專利、專有技術(shù)、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低，來影響企業(yè)的成本和利潤； ? （ 6）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤； ? （ 7）通過提取管理費的的高低來影響企業(yè)的成本； ? 來影響企業(yè)的成本費用； ? （ 8）通過提供貸款和利息的高低 ? （ 9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費用支出。但經(jīng)有關(guān)部門評估，認定該生產(chǎn)線按市場正常價格合 80萬美元。而且深圳長盛實業(yè)有限公司多收的價款，計入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計入成本費用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤，相應(yīng)減少了國家稅款。 93 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對租金的調(diào)整上。 ? 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負的重要方式。其次，對出租人來說，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。 94 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 二、銷售定價避稅法的案例解析 ? 例 1 中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達等材料均為進口，產(chǎn)品 97%外銷，進口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負責，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本 ，平均售價 元，單位成本高出售價 ， 1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴大， 1999年永昌公司注冊資本的 75萬元增加了一倍。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對來自中國大陸的所得即可免除征稅。該工廠在石家莊設(shè)立了 4個銷售網(wǎng)點，專門出售該廠制造的煤爐。 2001年天宏工廠生產(chǎn)的 5萬個煤爐，當年全部售出。 ? 天宏工廠的利潤為： 2元＊ 5萬＝ 10萬元，應(yīng)納稅額為 10萬＊ 27%＝ 天宏工廠的利潤率為 % ? 各商業(yè)網(wǎng)點的利潤為： 8元＊ 5萬 /4＝ 10萬元，應(yīng)納稅額合計為：10萬元 *27%*4= ? 天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點共納稅額為： += ? 總的稅負水平為： 97 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 3 江西某集團公司生產(chǎn)一種 W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場最終接受價格為 100元，每件生產(chǎn)成本 40元，銷售費用 30元，則該公司應(yīng)交所得稅額為： ? (1004030)*33%= ? 該集團公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其 W電子光學(xué)