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正文內(nèi)容

會計上海財經(jīng)大學(xué)--企業(yè)稅收籌劃(編輯修改稿)

2025-06-23 18:17 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 法律上也允許 處理 (1)附息票據(jù),應(yīng)按期確認利息收入 (數(shù)額較小時,可到期一次計入當(dāng)期損益 ) (2)應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認時,增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額 (1)票據(jù)按現(xiàn)值入賬,或者按面值入賬,并同時設(shè)置一個稱為 “ 應(yīng)收票據(jù)折價 ” 的對銷賬戶,以核算面值與現(xiàn)值的差額。 (2)現(xiàn)值與面值的差額,在 票據(jù)持有期間內(nèi)按實際利息法攤銷,計入各期損益。 舉 例 收票時: 借:應(yīng)收票據(jù) 2000 貸:營業(yè)收入 2000 收票時: 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:營業(yè)收入 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:財務(wù)費用 (每個月的調(diào)整同此 ) 收款時: 借:銀行存款 2000 貸:應(yīng)收票據(jù) 2000 收款時: 借:銀行存款 2000 貸:應(yīng)收票據(jù) 2000 應(yīng)收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較 49 資產(chǎn)的合理避稅方法 短期投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 成本與市價孰低法有利避稅,但值得商榷。 ? 成本法和市價法以及成本與市價孰低法 購入成本 (10000元 ) 期末市價 1(9000元 ) 期末高價2(11000元 ) 成本法 借:短期投資 1萬 貸:銀行存款 1萬 不作會計處理 不作會計處理 市價法 借:短期投資 1萬 貸:銀行存款 1萬 借:投資收益 貸:短期投資 借:短 貸:益 成本與市價孰低法 借:短期投資 1萬 貸:銀行存款 1萬 借:投資收益 貸:短期投資 不作會計處理 50 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅,因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中,可以增大企業(yè)營業(yè)成本,減少企業(yè)利潤。下面兩例子計算結(jié)果利潤相差1000元,相差率為 25%。 51 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數(shù)量,并據(jù)以計算出銷貨成本和期末存貨成本。 對存貨設(shè)置明細賬,逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù),并隨時計列其結(jié)存數(shù)。 特點 (1)平時對存貨只記購進,不記發(fā)出。 (2)以期末盤點數(shù)作為存貨的實際庫存數(shù),以此倒算本期發(fā)出數(shù)。 (1)按品種設(shè)置存貨明細賬,并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。 (2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù),本期收入和發(fā)出數(shù),計算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。 帳務(wù) (1)借:存貨 10000 貸:銀行存款 10000 (2)借:銀行存款 12000 貸:營業(yè)收入 12000 (3)借:營業(yè)成本 10000 貸:存貨 10000 借:存貨 1000 貸:營業(yè)成本 1000 (1)借:存貨 10000 貸:銀行存款 10000 (2)借:銀行存款 12000 貸:營業(yè)收入 12000 (3)借:營業(yè)成本 8000 貸:存貨 8000 借:待處理財產(chǎn)損益 1000 貸:存貨 1000 計算 毛利 =12000(100001000)=3000 毛利 =120008000=4000 評述 帳務(wù)手續(xù)簡便,因為平時只記收入,而且明細記錄只分大類或根本不分類,但是: (1)不能隨時反映存貨收發(fā)存的動態(tài),管理和控制不嚴(yán)密。 (2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中,利潤計算不準(zhǔn)確。 (3)適用性差,主要用于品種多,價值低,尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 (1)有利于加強存貨的管理。 (2)隨時反映每一存貨的收發(fā)存動態(tài),可控制其數(shù)量和金額。 (3)通過盤點,可查明存貨溢缺的原因,保證企業(yè)利潤計算的準(zhǔn)確性。 但是,這種方法存貨明細記錄工作量較大。 存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較 52 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 ? 毛利率法和售價成本法 ? 選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅 53 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例: 重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的 30%,同時,期中的銷售凈額為 80000元,期初存貨為 20000元,期中的購貨凈額為 50000元,則期末存貨價值可計算所示如下表: 期初存貨 20000 本期購貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計的毛利 (30%*80000) 24000 估計的商品銷售成本 56000 估計的期末存貨 14000 毛利率法的存貨價值計算 54 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例:上海中聯(lián)精細化工品公司的期初存貨:成本價為 14000元,售價為 21000元,本期購貨凈額:成本價為 70000元,售價為99000元,為適應(yīng)市場銷售情況,某些存貨售價共提高了 2000元,某些存貨售價共降低了 5000元。 據(jù)此,可將期末存貨的價值計算如下: 注:下表中 A——假定標(biāo)定的售價沒有變化; B——售價成本率的計算只考慮售價提高數(shù),不考慮降低數(shù), 因為這里假定凡是本期內(nèi)售價降低的商品都已售出; C——售價成本率的計算包括提高數(shù)和降低數(shù)。 55 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 項 目 成本 銷售價格 A B C A B C 期初存貨 14000 14000 14000 21000 21000 21000 購貨凈額 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加:銷價提高數(shù) 2000 2000 減:銷價降低數(shù) 5000 合 計 84000 84000 84000 120000 122000 117000 售價成本法 A:84000/120000=70% 70% B:84000/122000=% % C:84000/117000=% % 減:本期銷售 90000 90000 90000 售價降低數(shù) 5000 售價基礎(chǔ)的期末存貨 30000 27000 27000 成本基礎(chǔ)的期末存貨 A:30000*70% 21000 B:27000*% C:27000*% 售價成本法下的存貨價值計算 56 資產(chǎn)的合理避稅方法 股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 比例為 25%,但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響 ? 投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資,如果其應(yīng)得股利在 2000年底未分回,而是留在被投資企業(yè)作為追加投資,或挪作他用,那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來,從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。 ? 采用成本法核算長期股權(quán)投資可以滯納所得稅 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價格上漲。如果企業(yè)處于免稅期,采用先進先出法,如果處于征稅期,則采用后進先出法 ? 某廠 2001年度共耗用材料 5000萬元,差異率為 5%,材料成本差異為 250萬元,其中管理費用應(yīng)分攤 50萬元,已銷產(chǎn)品100萬元,庫存產(chǎn)品 100萬元。 ? (1)購買原材料 ? 借:材料采購 ? 貸:銀行存款 ? (2)原材料驗收入庫后 ? 若計劃價格小于真實價格 ? 借:原材料 ? 材料成本差異 ? 貸:材料采購 58 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 若計劃價格大于真實價格 ? 借:原材料 ? 貸:材料采購 ? 材料成本差異 ? (3)領(lǐng)用原材料進行生產(chǎn)后,結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 先計算出 “ 材料成本差異率 ” ,再按領(lǐng)用材料的數(shù)量,將材料成本差異分攤?cè)氤杀举M用 ? 若 “ 材料成本差異 ” 借方有余額,則: ? 借:生產(chǎn)成本 ? 貸:原材料 ? 借:生產(chǎn)成本 ? 貸:材料成本差異 59 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 若 “ 材料成本差異 ” 貸方有余額,則: ? 借:生產(chǎn)成本 ? 貸:原材料 ? 借:材料成本差異 ? 貸:生產(chǎn)成本 ? 將材料采購的計劃價格定得遠遠高于真實價格,且長期不對計劃價格進行調(diào)整。 60 負債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 對可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行,有兩種會計處理:一種是認為轉(zhuǎn)換權(quán)有價值,而將此價值作為資本公積處理;另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券,利率為 8%,2001年 12月 31日到期,每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán),市場利率為 10%,售價 46139元,折價 3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股 50股,每股面值 10元,同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率 7%,債券售價 52079元,轉(zhuǎn)換權(quán)價值為 5940元 (52079246139) ? 方法一:確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值: ? 借:銀行存款 52079 ? 應(yīng)付債券 債券折價 3861 ? 貸:應(yīng)付債券 50000 ? 資本公積 5940 61 負債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二:不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值: ? 借:銀行存款 52079 ? 貸:應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券 —債券溢價 2076 ? 在采用直線攤銷法下,確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時,每年攤銷 772元 (3861元 /5年 )的債券折價,并在每年支付 4000元利息基礎(chǔ)下,再增加 772元的債券折價攤銷,企業(yè)實際上承擔(dān) 4772元的利息費用;而在不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時,每年攤銷 415元 (2076元 /5年 )的債券溢價,并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少 415元的債券溢價攤銷,企業(yè)實際承擔(dān) 3585元的利息費用。 ? 在確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理過程中,會導(dǎo)致企業(yè)實際承擔(dān)的利息增多,企業(yè)所得額從而減少,起到了合理避稅的目的,因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā),應(yīng)該選用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值方法進行會計處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為 47723585=1187元,其相差率為 25%。 62 負債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用賬面價值法時,將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為轉(zhuǎn)換股票的價值,不確認轉(zhuǎn)換損益。采用市價法時,換得股票的價值基礎(chǔ),是其市價或被轉(zhuǎn)換債券的市價中較可靠者,并確認轉(zhuǎn)換損益。 ? 上例債券于 1997年 6月 30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股 2500股(50000/1000*50),當(dāng)時市價每股 25元。福州天海電子公司用實際利率法攤銷溢價,至 1997年 6月 30日尚有未攤銷額 700元,其賬面價值為 500700,則在兩種方法下,轉(zhuǎn)換的分錄為 ? 方法一:賬面價值法 ? 借:應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價 700 ? 貸:股本 25000 ? 資本公積
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