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正文內(nèi)容

會(huì)計(jì)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)--企業(yè)稅收籌劃(編輯修改稿)

2025-06-23 18:17 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 法律上也允許 處理 (1)附息票據(jù),應(yīng)按期確認(rèn)利息收入 (數(shù)額較小時(shí),可到期一次計(jì)入當(dāng)期損益 ) (2)應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí),增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額 (1)票據(jù)按現(xiàn)值入賬,或者按面值入賬,并同時(shí)設(shè)置一個(gè)稱(chēng)為 “ 應(yīng)收票據(jù)折價(jià) ” 的對(duì)銷(xiāo)賬戶(hù),以核算面值與現(xiàn)值的差額。 (2)現(xiàn)值與面值的差額,在 票據(jù)持有期間內(nèi)按實(shí)際利息法攤銷(xiāo),計(jì)入各期損益。 舉 例 收票時(shí): 借:應(yīng)收票據(jù) 2000 貸:營(yíng)業(yè)收入 2000 收票時(shí): 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:營(yíng)業(yè)收入 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (每個(gè)月的調(diào)整同此 ) 收款時(shí): 借:銀行存款 2000 貸:應(yīng)收票據(jù) 2000 收款時(shí): 借:銀行存款 2000 貸:應(yīng)收票據(jù) 2000 應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較 49 資產(chǎn)的合理避稅方法 短期投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 成本與市價(jià)孰低法有利避稅,但值得商榷。 ? 成本法和市價(jià)法以及成本與市價(jià)孰低法 購(gòu)入成本 (10000元 ) 期末市價(jià) 1(9000元 ) 期末高價(jià)2(11000元 ) 成本法 借:短期投資 1萬(wàn) 貸:銀行存款 1萬(wàn) 不作會(huì)計(jì)處理 不作會(huì)計(jì)處理 市價(jià)法 借:短期投資 1萬(wàn) 貸:銀行存款 1萬(wàn) 借:投資收益 貸:短期投資 借:短 貸:益 成本與市價(jià)孰低法 借:短期投資 1萬(wàn) 貸:銀行存款 1萬(wàn) 借:投資收益 貸:短期投資 不作會(huì)計(jì)處理 50 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤(pán)存的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用定期盤(pán)存制有利于企業(yè)避稅,因?yàn)榉卿N(xiāo)售和非耗用的存貨計(jì)入銷(xiāo)售成本或耗用成本中,可以增大企業(yè)營(yíng)業(yè)成本,減少企業(yè)利潤(rùn)。下面兩例子計(jì)算結(jié)果利潤(rùn)相差1000元,相差率為 25%。 51 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤(pán)存的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 定期盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制 含義 期末通過(guò)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定存貨數(shù)量,并據(jù)以計(jì)算出銷(xiāo)貨成本和期末存貨成本。 對(duì)存貨設(shè)置明細(xì)賬,逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù),并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)。 特點(diǎn) (1)平時(shí)對(duì)存貨只記購(gòu)進(jìn),不記發(fā)出。 (2)以期末盤(pán)點(diǎn)數(shù)作為存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù),以此倒算本期發(fā)出數(shù)。 (1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬,并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。 (2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù),本期收入和發(fā)出數(shù),計(jì)算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。 帳務(wù) (1)借:存貨 10000 貸:銀行存款 10000 (2)借:銀行存款 12000 貸:營(yíng)業(yè)收入 12000 (3)借:營(yíng)業(yè)成本 10000 貸:存貨 10000 借:存貨 1000 貸:營(yíng)業(yè)成本 1000 (1)借:存貨 10000 貸:銀行存款 10000 (2)借:銀行存款 12000 貸:營(yíng)業(yè)收入 12000 (3)借:營(yíng)業(yè)成本 8000 貸:存貨 8000 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000 貸:存貨 1000 計(jì)算 毛利 =12000(100001000)=3000 毛利 =120008000=4000 評(píng)述 帳務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)便,因?yàn)槠綍r(shí)只記收入,而且明細(xì)記錄只分大類(lèi)或根本不分類(lèi),但是: (1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài),管理和控制不嚴(yán)密。 (2)非銷(xiāo)售和非耗用的存貨計(jì)入銷(xiāo)售成本或耗用成本中,利潤(rùn)計(jì)算不準(zhǔn)確。 (3)適用性差,主要用于品種多,價(jià)值低,尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 (1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。 (2)隨時(shí)反映每一存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài),可控制其數(shù)量和金額。 (3)通過(guò)盤(pán)點(diǎn),可查明存貨溢缺的原因,保證企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。 但是,這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。 存貨數(shù)量盤(pán)存方法避稅籌劃比較 52 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 ? 毛利率法和售價(jià)成本法 ? 選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅 53 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例: 重慶祥明德塑料制品公司過(guò)去三年的毛利率均占銷(xiāo)售凈額的 30%,同時(shí),期中的銷(xiāo)售凈額為 80000元,期初存貨為 20000元,期中的購(gòu)貨凈額為 50000元,則期末存貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表: 期初存貨 20000 本期購(gòu)貨凈額 50000 可供銷(xiāo)售的商品成本 70000 銷(xiāo)售凈額 80000 估計(jì)的毛利 (30%*80000) 24000 估計(jì)的商品銷(xiāo)售成本 56000 估計(jì)的期末存貨 14000 毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算 54 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例:上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨:成本價(jià)為 14000元,售價(jià)為 21000元,本期購(gòu)貨凈額:成本價(jià)為 70000元,售價(jià)為99000元,為適應(yīng)市場(chǎng)銷(xiāo)售情況,某些存貨售價(jià)共提高了 2000元,某些存貨售價(jià)共降低了 5000元。 據(jù)此,可將期末存貨的價(jià)值計(jì)算如下: 注:下表中 A——假定標(biāo)定的售價(jià)沒(méi)有變化; B——售價(jià)成本率的計(jì)算只考慮售價(jià)提高數(shù),不考慮降低數(shù), 因?yàn)檫@里假定凡是本期內(nèi)售價(jià)降低的商品都已售出; C——售價(jià)成本率的計(jì)算包括提高數(shù)和降低數(shù)。 55 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng) 目 成本 銷(xiāo)售價(jià)格 A B C A B C 期初存貨 14000 14000 14000 21000 21000 21000 購(gòu)貨凈額 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加:銷(xiāo)價(jià)提高數(shù) 2000 2000 減:銷(xiāo)價(jià)降低數(shù) 5000 合 計(jì) 84000 84000 84000 120000 122000 117000 售價(jià)成本法 A:84000/120000=70% 70% B:84000/122000=% % C:84000/117000=% % 減:本期銷(xiāo)售 90000 90000 90000 售價(jià)降低數(shù) 5000 售價(jià)基礎(chǔ)的期末存貨 30000 27000 27000 成本基礎(chǔ)的期末存貨 A:30000*70% 21000 B:27000*% C:27000*% 售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算 56 資產(chǎn)的合理避稅方法 股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 比例為 25%,但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響 ? 投資企業(yè)采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資,如果其應(yīng)得股利在 2000年底未分回,而是留在被投資企業(yè)作為追加投資,或挪作他用,那么投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來(lái),從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。 ? 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資可以滯納所得稅 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價(jià)格上漲。如果企業(yè)處于免稅期,采用先進(jìn)先出法,如果處于征稅期,則采用后進(jìn)先出法 ? 某廠 2001年度共耗用材料 5000萬(wàn)元,差異率為 5%,材料成本差異為 250萬(wàn)元,其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?50萬(wàn)元,已銷(xiāo)產(chǎn)品100萬(wàn)元,庫(kù)存產(chǎn)品 100萬(wàn)元。 ? (1)購(gòu)買(mǎi)原材料 ? 借:材料采購(gòu) ? 貸:銀行存款 ? (2)原材料驗(yàn)收入庫(kù)后 ? 若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格 ? 借:原材料 ? 材料成本差異 ? 貸:材料采購(gòu) 58 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 若計(jì)劃價(jià)格大于真實(shí)價(jià)格 ? 借:原材料 ? 貸:材料采購(gòu) ? 材料成本差異 ? (3)領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)后,結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 先計(jì)算出 “ 材料成本差異率 ” ,再按領(lǐng)用材料的數(shù)量,將材料成本差異分?jǐn)側(cè)氤杀举M(fèi)用 ? 若 “ 材料成本差異 ” 借方有余額,則: ? 借:生產(chǎn)成本 ? 貸:原材料 ? 借:生產(chǎn)成本 ? 貸:材料成本差異 59 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 若 “ 材料成本差異 ” 貸方有余額,則: ? 借:生產(chǎn)成本 ? 貸:原材料 ? 借:材料成本差異 ? 貸:生產(chǎn)成本 ? 將材料采購(gòu)的計(jì)劃價(jià)格定得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實(shí)價(jià)格,且長(zhǎng)期不對(duì)計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 60 負(fù)債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行,有兩種會(huì)計(jì)處理:一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價(jià)值,而將此價(jià)值作為資本公積處理;另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券,利率為 8%,2001年 12月 31日到期,每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán),市場(chǎng)利率為 10%,售價(jià) 46139元,折價(jià) 3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股 50股,每股面值 10元,同類(lèi)可轉(zhuǎn)換債券市場(chǎng)利率 7%,債券售價(jià) 52079元,轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值為 5940元 (52079246139) ? 方法一:確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值: ? 借:銀行存款 52079 ? 應(yīng)付債券 債券折價(jià) 3861 ? 貸:應(yīng)付債券 50000 ? 資本公積 5940 61 負(fù)債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二:不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值: ? 借:銀行存款 52079 ? 貸:應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券 —債券溢價(jià) 2076 ? 在采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法下,確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí),每年攤銷(xiāo) 772元 (3861元 /5年 )的債券折價(jià),并在每年支付 4000元利息基礎(chǔ)下,再增加 772元的債券折價(jià)攤銷(xiāo),企業(yè)實(shí)際上承擔(dān) 4772元的利息費(fèi)用;而在不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí),每年攤銷(xiāo) 415元 (2076元 /5年 )的債券溢價(jià),并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少 415元的債券溢價(jià)攤銷(xiāo),企業(yè)實(shí)際承擔(dān) 3585元的利息費(fèi)用。 ? 在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息增多,企業(yè)所得額從而減少,起到了合理避稅的目的,因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā),應(yīng)該選用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為 47723585=1187元,其相差率為 25%。 62 負(fù)債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用賬面價(jià)值法時(shí),將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值,不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。采用市價(jià)法時(shí),換得股票的價(jià)值基礎(chǔ),是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者,并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 ? 上例債券于 1997年 6月 30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股 2500股(50000/1000*50),當(dāng)時(shí)市價(jià)每股 25元。福州天海電子公司用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢價(jià),至 1997年 6月 30日尚有未攤銷(xiāo)額 700元,其賬面價(jià)值為 500700,則在兩種方法下,轉(zhuǎn)換的分錄為 ? 方法一:賬面價(jià)值法 ? 借:應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價(jià) 700 ? 貸:股本 25000 ? 資本公積
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