企業(yè)所得稅改革及其影響上海財(cái)經(jīng)大學(xué)胡怡建-上海(編輯修改稿)
2025-06-14 14:02 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 八、應(yīng)納稅額 （一）應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 ?減免稅額 ?抵免稅額 ? 公式中的減免稅額和抵免稅額，是指根據(jù)稅法或者國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。 （二）境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 境外所得匯總繳稅 ? 居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，均應(yīng)按我國(guó)稅法匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 稅收抵免的限額 ? 企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：是企業(yè)的境外所得依據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的應(yīng)納稅額，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下： ? 境外所得稅額的抵免限額 =境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來源于某國(guó)（地區(qū)）的所得額 247。 境內(nèi)、境外所得總額 抵免不足部分的處理 ? 企業(yè)來源于境外所得實(shí)際繳納的所得稅款，如果低于按規(guī)定計(jì)算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；如果超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以從次年起連續(xù) 5個(gè)年度內(nèi)，用稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣。 九、 源泉扣繳 ? 對(duì)非居民企業(yè)取得所得按規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 扣繳所得確定 ? 非居民企業(yè)取得按規(guī)定應(yīng)納稅所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： ? 股息、紅利權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)稅所得。 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； ? 其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 十、特別納稅調(diào)整 （一）關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)整 ? 企業(yè)所得稅反避稅立法 關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行。 （ 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方 ? 指與企業(yè)有下列關(guān)系之一的企業(yè)、個(gè)人和其他組織： ? 第一，在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； ? 第二，直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； ? 第三，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （ 2）關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則 — 獨(dú)立交易原則 ? 指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人或其他組織之間，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。 關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 可比非受控價(jià)格法 按非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià) 再銷售價(jià)格法 按再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平進(jìn)行定價(jià) 成本加成法 按成本加合理的利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià) 交易凈利潤(rùn)法 按沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間從事相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的凈利潤(rùn)水平 利潤(rùn)分割法 按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)（或虧損）在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 預(yù)約定價(jià)安排 ? 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 ?
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