【正文】 25700 63 負(fù)債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：市價(jià)法： ? 借：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價(jià) 700 ? 債券轉(zhuǎn)換損失 11800 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 37500 ? 從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價(jià)法比較有利。本例中 “ 債券轉(zhuǎn)換損失 ” 11800元，按所得稅率 33%計(jì)算，可避稅額 3894元。 64 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 ? 所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。在不同的會(huì)計(jì)處理方法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用是不一樣的，但應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅是相同的。 65 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用 10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用 5年，該項(xiàng)設(shè)備原值 500萬元 (不考慮殘值 )，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤 1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前 3年為 15%，從第 4年起改為 33%。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計(jì)算如下表所示： 66 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 年限 應(yīng)付稅款政策 納稅影響會(huì)計(jì)政策 遞延法 負(fù)債法 13年 借：所得稅 195 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 4年 借：所得稅 429 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：遞延稅款 9 貸：所得稅 9 5年 同第 4年 同第 4年 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 68年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 910年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 同第 6年 所得稅金額比較計(jì)算表 注： 9=(50+50+50)*(33%15%) 67 負(fù)債的合理避稅方法 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有三種： ? 前轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方 ? 后轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣方。如批發(fā)商納稅之后，因商品價(jià)格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。 ? 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素： ? 價(jià)格不變，稅負(fù)無轉(zhuǎn)嫁可能；價(jià)格提高，稅負(fù)可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。 ? 商品需求彈性越大，稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。 68 負(fù)債的合理避稅方法 欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 收取手續(xù)費(fèi) ? 委托方將 1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費(fèi)為 20%，營業(yè)稅稅率為 5%。 ? 委托方：收入增加 800萬，增值稅銷項(xiàng) 170萬 ? 受托方：收入增加 200萬元，應(yīng)交增值稅為 0，應(yīng)交營業(yè)稅為 200萬元*5%=10萬元。 ? 買斷 ? 委托方：增入增加 800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加 136萬元 ? 受托方：收入增加 200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 170萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 136萬元。 ? 委托方與受托方合計(jì) ? 收入增加了 1000萬元，應(yīng)交稅金 170萬元。 ? 與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款 10萬元，但委托方節(jié)約 34萬元，受托方要多交 24萬元。 69 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 方案 A B C D E ? 負(fù)債比率 0 1： 1 2： 1 3： 1 4： 1 ? 應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31 ? 權(quán)益資本收益率 % % % % % ? 只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。 ? 方案 E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機(jī)會(huì)成本超過了其避稅的收益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。 70 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng) 目 方案 A 方案 B 方案 C 方案 D 方案 E 負(fù)債比率 0 1:1 2:1 3:1 4:1 負(fù)債成本率 0 6% 7% 9% % 息稅前投資收益率 10% 10% 10% 10% 10% 負(fù)債額 0 300000 400000 450000 480000 權(quán)益資本額 600000 300000 200000 150000 120000 普通股股數(shù) 6000 3000 2000 1500 1200 年息稅前利潤額 60000 60000 60000 60000 60000 減：負(fù)債利息成本 0 18000 28000 40500 50400 年稅前凈利 60000 42000 32000 19500 9600 應(yīng)納所得稅 19800 13860 10560 6435 3168 權(quán)益資本收益率 稅前 10% 14% 16% 13% 8% 稅后 % % % % % 普通股每股收益額 稅前 10 14 16 13 8 稅后 資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較 例：沈陽時(shí)白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為 33%。 71 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資金時(shí)間價(jià)值的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司基建投資預(yù)算方案有兩個(gè)：一是第一年初一次性投資 1000萬元，二是根據(jù)施工進(jìn)度于各年初分別投入 300萬元、 300萬元和400萬元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 30%，貸款利率 20%。在第一種方案下，應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值為 300萬元，而在第二種方案下，各年應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值僅為 248萬元，稅負(fù)較第一種方案減輕 52萬元，幅度為 。 ? 加速折舊法： ? (1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風(fēng)險(xiǎn)損失的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富。 ? (2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。 72 所有者權(quán)益的合理避稅方法 籌資的避稅籌劃技巧與案例 ? 籌資方式有：財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，金融機(jī)構(gòu)貸款，自我積累法，社會(huì)集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。 ? 自我積累籌資方法所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)。 73 所有者權(quán)益的合理避稅方法 橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例 ? 國家稅務(wù)總局 (1994)財(cái)稅字第 001號(hào)文件規(guī)定：經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)的利潤，采用 “ 先分后稅 ” 的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。 ? 湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進(jìn)原材料款可由各自負(fù)擔(dān)，不夠時(shí)由湖北公司支付，平時(shí)所需日常管理費(fèi)用由湖北公司暫借，年中和末進(jìn)行兩次利潤分配，實(shí)行先分后稅的辦法，平時(shí)江西和湖南公司按移庫移交辦理。 ? 從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時(shí)間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。 ? 對(duì)交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在 5年內(nèi)減半征收所得稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠 “ 老少邊窮 ” 和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實(shí)。 74 所有者權(quán)益的合理避稅方法 橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例 ? 深圳萬達(dá)電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機(jī)作為投資，尋呼臺(tái)經(jīng)批準(zhǔn)開始營運(yùn)。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅，稅率為 3%。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按 3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)。 75 所有者權(quán)益的合理避稅方法 技術(shù)引進(jìn)的避稅籌劃技巧與案例 ? 優(yōu)惠政策主要有二條： ? 一是內(nèi)地企業(yè)引進(jìn)技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅 ? 二是開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。 ? 有三種避稅的可能： ? 一是非內(nèi)地企業(yè)通過接靠內(nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備避征進(jìn)口關(guān)稅。 ? 二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。 ? 三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來避稅 76 所有者權(quán)益的合理避稅方法 掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例 ? 根據(jù)國家稅務(wù)總局 (2000)國稅發(fā)第 024號(hào)文件規(guī)定：對(duì)國有大中型企業(yè)集體科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。 ? 廣東八達(dá)實(shí)業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進(jìn)口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時(shí)間是被八達(dá)實(shí)業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗(yàn)上，從而為企業(yè)避免了高額進(jìn)口關(guān)稅，按當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算，進(jìn)口一套 F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣 320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計(jì) 160萬元，而八達(dá)公司僅對(duì)北京尖端研究所投資 30萬元，其中獲利 130萬元。 77 所有者權(quán)益的合理避稅方法 調(diào)整組織機(jī)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按 15%、 18%、 27%和 33%計(jì)征。 78 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 兩種優(yōu)惠處理辦法： ? (一 )外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得各的 40%稅款。 ? (二 )外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 ? 退稅額 =再投資額 /(1原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和 )*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率 *退稅率 79 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) (獨(dú)資 )，經(jīng)營期限為 20年，自投資年度被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后 12年，經(jīng)營狀況如下所示，免征地方所得，計(jì)算 12年應(yīng)交的所得稅。 年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 應(yīng)納所得額 100 50 80 50 40 10 80 40 60 100 120 150 適用的稅率 免