【正文】 若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格 ? 借：原材料 ? 材料成本差異 ? 貸：材料采購(gòu) 58 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 若計(jì)劃價(jià)格大于真實(shí)價(jià)格 ? 借：原材料 ? 貸：材料采購(gòu) ? 材料成本差異 ? (3)領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 先計(jì)算出 “ 材料成本差異率 ” ，再按領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分?jǐn)側(cè)氤杀举M(fèi)用 ? 若 “ 材料成本差異 ” 借方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：材料成本差異 59 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 若 “ 材料成本差異 ” 貸方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：材料成本差異 ? 貸：生產(chǎn)成本 ? 將材料采購(gòu)的計(jì)劃價(jià)格定得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實(shí)價(jià)格，且長(zhǎng)期不對(duì)計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 據(jù)此，可將期末存貨的價(jià)值計(jì)算如下： 注：下表中 A——假定標(biāo)定的售價(jià)沒(méi)有變化； B——售價(jià)成本率的計(jì)算只考慮售價(jià)提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因?yàn)檫@里假定凡是本期內(nèi)售價(jià)降低的商品都已售出； C——售價(jià)成本率的計(jì)算包括提高數(shù)和降低數(shù)。 (2)隨時(shí)反映每一存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。 帳務(wù) (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000 (3)借：營(yíng)業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1000 (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000 (3)借：營(yíng)業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000 貸：存貨 1000 計(jì)算 毛利 =12000(100001000)=3000 毛利 =120008000=4000 評(píng)述 帳務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)便，因?yàn)槠綍r(shí)只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是： (1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。 特點(diǎn) (1)平時(shí)對(duì)存貨只記購(gòu)進(jìn)，不記發(fā)出。 ? 成本法和市價(jià)法以及成本與市價(jià)孰低法 購(gòu)入成本 (10000元 ) 期末市價(jià) 1(9000元 ) 期末高價(jià)2(11000元 ) 成本法 借：短期投資 1萬(wàn) 貸：銀行存款 1萬(wàn) 不作會(huì)計(jì)處理 不作會(huì)計(jì)處理 市價(jià)法 借：短期投資 1萬(wàn) 貸：銀行存款 1萬(wàn) 借：投資收益 貸：短期投資 借：短 貸：益 成本與市價(jià)孰低法 借：短期投資 1萬(wàn) 貸：銀行存款 1萬(wàn) 借：投資收益 貸：短期投資 不作會(huì)計(jì)處理 50 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤(pán)存的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用定期盤(pán)存制有利于企業(yè)避稅，因?yàn)榉卿N售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營(yíng)業(yè)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)。 1999年 3月 20日發(fā)生壞賬損失 1500元。 1元 5期利率 6%的年金現(xiàn)值為。 假定市場(chǎng)利率為 12%和 10%兩種情形，所做分錄如下： (1)市場(chǎng)利率為 12%，則月利率 1%， 1元 6期利率 1%的現(xiàn)值為 。 “喪失的銷售折扣 ” 在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財(cái)費(fèi)用的扣減項(xiàng)目。不涉及稅收問(wèn)題。 34 ? B、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè) [股東 ]價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。 ? 李某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利 12萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)以何種方式組建公司可有最大稅后收益？ ? 方案 1：成立有限責(zé)任公司 ? 企業(yè)所得稅 =12 33%=； ? 個(gè)人所得稅 =(12— )*20%= ? 稅后收益 == ? 方案 2：成立個(gè)人獨(dú)資公司 ? 個(gè)人所得稅 = 12 35%— = ? 稅后收益 =12— = ? 應(yīng)選擇方案 2 32 ? 分公司與子公司的選擇 ? ?投資方向的選擇 ? 應(yīng)充分利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“ 三廢 ” 產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。 ? ?常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。如果采取 1元金額配股方式全部發(fā)給股東個(gè)人，那么股票持有者為新增股票每股支付 （ 20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。 ? —— 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰。 19 納稅籌劃的一般方法 ? 一、納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法 ? ●稅基遞延法 ? —— 加速折舊法（見(jiàn)案例 1） ? —— 折舊年限孰短法 ? —— 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 ? —— 提取準(zhǔn)備金法 ? —— 合并納稅法 20 合并納稅法 稅率 2000 2001 2002 上海 24% 100 100 100 南京 30% 100 100 200 深圳 15% 100 100 100 21 合并納稅法 ? 2000年 以各自適用的稅率匯總納稅 ：100*24%+100*30%+100*15%=69萬(wàn)元 ? 2001年 如果南京虧損 100萬(wàn)元，可以先用其他有盈利的機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)去彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后的余額再納稅： 100*15%=15萬(wàn)元 ? 2002年 因?yàn)?2001年南京 100萬(wàn)元的虧損由上海的盈利來(lái)彌補(bǔ)，所以 ? 上海企業(yè)所得稅： (100+100)*24%=48萬(wàn)元 ? 南京企業(yè)所得稅 (200100)*30%=30萬(wàn)元 ? 珠海企業(yè)所得稅 100*15%=15萬(wàn)元 22 納稅籌劃的一般方法 ? ● 稅基即期實(shí)現(xiàn)法（見(jiàn)案例 2） ? ●稅基均衡法（見(jiàn)案例 3） ? ●稅基最小法 ? —— 收入最小法 ? —— 稅前費(fèi)用扣除最大化 ? —— 其它稅基最小法 ? ● 稅基分別記帳法（ 1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。 ? 、憑證 ? ? (按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金 ) ? 、協(xié)助稅務(wù)檢查 16 企業(yè)合理避稅的基本技術(shù) ? ? ? 3. 稅率差異技術(shù) ? ? ? ? ? 17 合理避稅的基本程序 ? 第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀 ? 第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案 ? 第三步 篩選稅收籌劃方案 ? 第四步 各部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案 ? 第五步 分析、總結(jié) 18 納稅籌劃的形式 ? ?納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。稅收是主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤(rùn)最大化的重要途徑，這種利潤(rùn)最大化是一種稅后利潤(rùn)最大化。這好比捕魚(yú) ， 如果是因?yàn)轸~(yú)網(wǎng)有大洞 ， 使得魚(yú)跑掉了 ， 這時(shí)候中國(guó)不能怪魚(yú)而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好 。 因此 ， 一些廠家便成立自己的銷售公司 ， 用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司 ，這樣便可避稅以增加利潤(rùn) 。 ? 世界上 30多個(gè)被稱為 “ 避稅天堂 ” 的國(guó)家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島 ， 湯加 、庫(kù)克群島 、 瓦魯阿圖 、 西薩摩亞 、 塔侖 、 塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登 、 澤西島 、 直布羅陀 、 費(fèi)道爾 、 摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬 、圣基茨和尼維斯 、 圣文森特和格林納丁斯 、 英屬維爾京群島 、 美屬維爾京群島 、 安圭拉 、 安捷瓜和巴布達(dá) 、 巴巴多斯 、 圣盧西亞 、 特克斯和凱科斯 、 格林納達(dá) 、 多米尼加共和國(guó) 、 蒙塞拉特 、 阿魯巴 。 這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率 ， 為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤(rùn) 。 促使這些企業(yè)向銀行貸款 ， 不僅僅是缺少資金 ， 這也是一種避稅的辦法 。 如此一來(lái) ， 跨國(guó)公司是一舉兩得：增加利潤(rùn) ， 減少匯率風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 跨國(guó)公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件 。 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查 ， 三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營(yíng)不善等客觀原因造成的 ， 而六成以上的外企存在非正常虧損 ， 實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏 。 這還僅僅是跨國(guó)企業(yè)避稅 ， 若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅 ， 數(shù)字將會(huì)十分驚人 。 換句話說(shuō) ， 跨國(guó)企業(yè)避稅在我國(guó)一年便高達(dá) 300億元 ， 這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一 。 因此 ， 我國(guó)每年要少征外企所得稅約 300億元 。 ? 專家指出 ， 所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 ， 為了確保集團(tuán)利益的最大化 ， 在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià) ， 這包括產(chǎn)品價(jià)格 、 貸款利息 、 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格 、 勞務(wù)費(fèi)用等等 。 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國(guó)主要表現(xiàn)為 “ 高進(jìn)低出 ” ， 即進(jìn)口設(shè)備 、 進(jìn)口材料 、貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國(guó)際市場(chǎng) ， 而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國(guó)際市場(chǎng) 。 5 每年避稅 300億 解讀中國(guó)外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法 ? 目前 ， 許多外企到中國(guó)投資前后 ， 向境內(nèi)外的銀行借大量的資金 ， 其中不乏一些實(shí)力雄厚的著名國(guó)際公司 。 ? 外商投資中國(guó)的資金中 ， 60%以上是借貸資金 ， 自有資金比例并不高 。 ? 國(guó)際避稅地 ， 也稱為避稅港或避稅樂(lè)園 ， 是指一國(guó)或地區(qū)政府為吸引外國(guó)資本流入 ， 繁榮本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì) ， 在本國(guó)或本地區(qū)確定一定范圍 ， 允許外國(guó)人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng) ， 取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū) 。 如現(xiàn)在 ， 中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收 。避稅的依據(jù)：非不應(yīng)該和非不允許 ? Barry Spitz對(duì)避稅 的分類： 以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可接受避稅和不可接受避稅 ? 分類：合法避稅 (福利工廠 )、非違法避稅 (從事兼營(yíng)企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過(guò)年銷售額的 50%，不納增值稅 )、欺詐避稅 ? 稅收籌劃的四大特征： ? ? ? 低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間 ? 考慮整體稅負(fù)和資本收益最大化 9 合理避稅的概念 ? 關(guān)聯(lián)概念 ? 偷稅： “ 大頭小尾 ” 、 “ 移花接木 ” 、 “ 瞞天過(guò)海 ” ? 漏稅： ? 合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別 ， 進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法 ， 只不過(guò)他們靠自己的智慧 ， 利用了稅法的漏洞獲得了利益 。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。基本存款賬戶和其他存款賬戶告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ? ?納稅人聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)籌劃 ? 一般大企業(yè)、尤其是跨國(guó)公司，都聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門(mén)退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行稅收籌劃。 ? —— 掌握和理解各稅有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰。一年以后企業(yè)取得稅后利潤(rùn) 200萬(wàn)元。 30 納稅籌劃的一般方法 ? 二、銷售的籌劃 ? ●銷售結(jié)算方式的選擇 ? ●銷售形式的選擇，單一、混合、兼營(yíng) ? ●銷售價(jià)格的確定，轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? ●銷售機(jī)構(gòu)的選擇，分公司、辦事處 ? ?設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 《 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明單 》 ，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收。 31 納稅籌劃的一般方法 三、企業(yè)設(shè)立的籌劃 ? 企業(yè)類型的選擇 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。 ? b、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定 35 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)分立與納稅籌劃 ? ?有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營(yíng)； ? ?分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； ? ?有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立 ? ?分立有利于獲得低所得稅稅率 36 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 ? ?股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對(duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅 ? ?增資擴(kuò)股。 38 資產(chǎn)的合理避稅方