【正文】 按所得稅優(yōu)惠稅率， ? 天宏工廠利潤(rùn)水平為： 7元＊ 5萬個(gè)＝ 35萬元 ,應(yīng)納稅額： 35＊ 33%＝ ? 各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn)為： 3元＊ 5萬個(gè) /4＝ ， 應(yīng)納稅額合計(jì)為： 4＊ ＊ 27%＝ ? 天宏工廠與商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額合計(jì)為： ＋ ＝ ? 稅負(fù)總水平為： ＝ % 96 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果天宏工廠每個(gè)煤爐的加工利潤(rùn)為 2元，這時(shí)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)每個(gè)煤爐的銷售利潤(rùn)就上漲為每個(gè) 8元。這 4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的。 95 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 2 石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專門制造煤爐，2001年產(chǎn)量為 5萬個(gè)，每個(gè)成本 30元，加工利潤(rùn)每個(gè) 7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè) 3元。這樣，永昌公司將所得移至香港，避免了我國(guó)稅收。 ? 外國(guó)租賃公司向我國(guó)公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對(duì)方國(guó)家銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收 10%的所得稅。首先，對(duì)承租人來說，不僅可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以以支付租金方式?jīng)_減利潤(rùn)，減少稅基。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)目的，將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。 92 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 2）原材料購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 興旺達(dá)型材有限公司與臺(tái)商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司，康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司符合國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時(shí)康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司以興旺達(dá)型材有限的產(chǎn)品為原材料；這樣興旺達(dá)型材有限公司就可以通過低價(jià)供給所屬康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司原材料，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收。這就是說，深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)收回了投資，還白賺了 25%的股本。 91 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 1）機(jī)械設(shè)備購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 江西昌順利鐵球有限公司，注冊(cè)資本為 600萬美元，南昌廈聲實(shí)業(yè)股份占 75%，為 450萬美元；深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)發(fā)展公司以 240萬美元的價(jià)格將一套生產(chǎn)線賣給江西昌順利鐵球有限公司，其中 150萬美元作為投資。假定該總公司 2000年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表和 2000年度損益表如表 1和表 2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下 (US$100:RMB)： ? (1)2000年 12月 31日現(xiàn)行匯率 ? (2)2000年平均匯率 ? (3)資本投入日匯率 ? (4)向投資者分配利潤(rùn)日匯率 ? (5)固定資產(chǎn)購(gòu)之日匯率 ? (6)無形資產(chǎn)購(gòu)入日匯率 ? (7)長(zhǎng)期借款取得日匯率 ? (8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率 ? 根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下： 87 資產(chǎn)負(fù)債表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 貨幣資金 50000 406700 406700 406700 406700 應(yīng)收賬款 40000 325360 325360 325360 325360 存貨（市價(jià)） 70000 569380 569380 549010 569380 固定資產(chǎn)原價(jià) 300000 2400200 2282400 2282400 2282400 折舊 100000 813400 760800 760800 760800 凈值 200000 1626800 1521600 1521600 1521600 無形資產(chǎn) 40000 325360 312960 312960 312960 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 短期借款 100000 813400 812400 813400 813400 應(yīng)付賬款 20000 162680 162680 162680 162680 長(zhǎng)期借款 50000 406700 400250 406700 406700 應(yīng)付債券 60000 488040 487320 488040 488040 實(shí)收資本 100000 804500 804500 804500 804500 未分配利潤(rùn) 70000 550290 467870 440310 460700 遞延折算損益 27990 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 88 損益表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 銷售收入 400000 3137200 3137200 3137200 3137200 銷售成本 200000 1538600 1684510 1729880 1684510 銷售費(fèi)用 13000 101959 101959 101959 101959 管理費(fèi)用 12000 94116 92941 92940 92941 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 196075 196075 196075 196075 折算損益 29315 48625 26145 稅前利潤(rùn) 150000 1176450 1061030 1034670 1087860 所得稅（ 15%） 22500 163179 稅后利潤(rùn) 127500 924681 加：期初未分配利潤(rùn) 10000 75000 78000 76500 74000 減：已分配利潤(rùn) 30000 230580 230580 230580 230580 期末未分配利潤(rùn) 107500 768101 89 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 可以看出，采用 “ 貨幣與非貨幣法 ” 時(shí)會(huì)計(jì)核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“ 時(shí)態(tài)法 ” ，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“ 現(xiàn)行匯率法 ” ，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差 111480元，按 33%稅率計(jì)算，避稅額為 36788元。 83 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 ? 即期確認(rèn)法和遞延攤銷法 ? 某公司 2000年 12月 1日從美國(guó)某公司購(gòu)入商品一批，價(jià)值 100000美元，雙方約定在 2001年 1月 31日結(jié)算貨款。這種多報(bào)的設(shè)備價(jià)格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤(rùn)，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤(rùn)份額，提高設(shè)備折舊費(fèi)，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。由于外商投資的價(jià)格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報(bào)自定，而合資中方又往往缺乏對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情的了解，加上在一些合資立項(xiàng)，進(jìn)口設(shè)備簽約時(shí)間比較倉(cāng)促，使某些外商在設(shè)備投資或引進(jìn)上大做文章。 ? 根據(jù) 2000年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過 72%的投資是實(shí)物投資。 ? 退稅額 =再投資額 /(1原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和 )*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率 *退稅率 79 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) (獨(dú)資 )，經(jīng)營(yíng)期限為 20年，自投資年度被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后 12年，經(jīng)營(yíng)狀況如下所示，免征地方所得，計(jì)算 12年應(yīng)交的所得稅。 78 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 兩種優(yōu)惠處理辦法： ? (一 )外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得各的 40%稅款。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時(shí)間是被八達(dá)實(shí)業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗(yàn)上，從而為企業(yè)避免了高額進(jìn)口關(guān)稅，按當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算，進(jìn)口一套 F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣 320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計(jì) 160萬元，而八達(dá)公司僅對(duì)北京尖端研究所投資 30萬元，其中獲利 130萬元。 ? 三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來避稅 76 所有者權(quán)益的合理避稅方法 掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 (2000)國(guó)稅發(fā)第 024號(hào)文件規(guī)定：對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)集體科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。 ? 有三種避稅的可能： ? 一是非內(nèi)地企業(yè)通過接靠?jī)?nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備避征進(jìn)口關(guān)稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按 3%的營(yíng)業(yè)稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為 3%。 74 所有者權(quán)益的合理避稅方法 橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例 ? 深圳萬達(dá)電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)。 ? 對(duì)交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤(rùn)在 5年內(nèi)減半征收所得稅。 ? 湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進(jìn)原材料款可由各自負(fù)擔(dān)，不夠時(shí)由湖北公司支付，平時(shí)所需日常管理費(fèi)用由湖北公司暫借，年中和末進(jìn)行兩次利潤(rùn)分配，實(shí)行先分后稅的辦法，平時(shí)江西和湖南公司按移庫(kù)移交辦理。 ? 自我積累籌資方法所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)。 ? (2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。在第一種方案下，應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值為 300萬元，而在第二種方案下，各年應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值僅為 248萬元，稅負(fù)較第一種方案減輕 52萬元，幅度為 。 70 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng) 目 方案 A 方案 B 方案 C 方案 D 方案 E 負(fù)債比率 0 1:1 2:1 3:1 4:1 負(fù)債成本率 0 6% 7% 9% % 息稅前投資收益率 10% 10% 10% 10% 10% 負(fù)債額 0 300000 400000 450000 480000 權(quán)益資本額 600000 300000 200000 150000 120000 普通股股數(shù) 6000 3000 2000 1500 1200 年息稅前利潤(rùn)額 60000 60000 60000 60000 60000 減：負(fù)債利息成本 0 18000 28000 40500 50400 年稅前凈利 60000 42000 32000 19500 9600 應(yīng)納所得稅 19800 13860 10560 6435 3168 權(quán)益資本收益率 稅前 10% 14% 16% 13% 8% 稅后 % % % % % 普通股每股收益額 稅前 10 14 16 13 8 稅后 資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較 例：沈陽時(shí)白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為 33%。 69 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 方案 A B C D E ? 負(fù)債比率 0 1： 1 2： 1 3： 1 4： 1 ? 應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31 ? 權(quán)益資本收益率 % % % % % ? 只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。 ? 委托方與受托方合計(jì) ? 收入增加了 1000萬元，應(yīng)交稅金 170萬元。 ? 委托方：收入增加 800萬，增值稅銷項(xiàng) 170萬 ? 受托方：收入增加 200萬元，應(yīng)交增值稅為 0，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為 200萬元*5%=10萬元。 ? 商品需求彈性越大，稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。如批發(fā)商納稅之后，因商品價(jià)格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。 65 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用 10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用 5年，該項(xiàng)設(shè)備原值 500萬元 (不考慮殘值 )，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前 3年為 15%，從第 4年起改為 33%。 64 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 ? 所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。福州天海電子公司用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，至 1997年 6月 30日尚有未攤銷額 700元，其賬面價(jià)值為 500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為 ? 方法一：賬面價(jià)值法 ? 借：應(yīng)付債券 50000