【正文】 籌劃 我國(guó)稅法規(guī)定： 以從事貨物生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) ， 以及以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ，并兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) ， 應(yīng)視為銷售貨物 ， 征收增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 ， 視為非應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 不征收增值稅 ， 只需繳納營(yíng)業(yè)稅 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃 1. 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 2. 兼營(yíng)行為的籌劃 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠 附 2： 關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬 有關(guān)稅收政策 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 增值稅和營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中 平行 征收的兩個(gè)稅種 ， 但實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中 ， 這兩種稅經(jīng)常出現(xiàn) 交叉 現(xiàn)象 在同一銷售行為中既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的 ， 屬混合銷售行為 。 可見(jiàn) ， 企業(yè)采購(gòu)或銷售中要注意運(yùn)輸費(fèi)用的支出籌劃 ， 避免運(yùn)輸費(fèi)用不能抵扣 ， 使企業(yè)遭受不必要損失 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （ 普通發(fā)票 ） ，是指國(guó)有鐵路 、 民用航空 、 公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票 ， 以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 委托代購(gòu)方式的選擇策略 對(duì)于一般納稅人的企業(yè)而言 ， 由于第二種代購(gòu)方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，第一種代購(gòu)方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 從稅收利益的角度看 ， 第二種代購(gòu)方式優(yōu)于第一種代購(gòu)方式 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 委托代購(gòu)方式的選擇策略 受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購(gòu)業(yè)務(wù)是指： （ 1） 受托方不墊付資金； （ 2） 銷售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方 ， 并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （ 3） 受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款 ， 并另外收取手續(xù)費(fèi) 。 在這種規(guī)定下，企業(yè) 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)究竟要不要納稅， 銷售固定資產(chǎn)是否價(jià)格越高產(chǎn)生的收益就越大， 要具體問(wèn)題具體分析 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 大多數(shù)企業(yè)都知道 ， 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（ 摩托車 、 游艇 、 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車除外 ） 不繳納增值稅 。 一般納稅人因銷售折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 1 折扣銷售方式的選擇策略 當(dāng)然，企業(yè)還可以將預(yù)先估計(jì)的折扣率測(cè)算得更準(zhǔn)確些 或者在年度中間適時(shí)根據(jù)銷售情況對(duì)估計(jì)折扣率進(jìn)行調(diào)整 以減少結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額。 會(huì)計(jì)處理： p. 145 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 1 折扣銷售方式的選擇策略 為解決這一問(wèn)題，企業(yè)在采用價(jià)格折扣銷售方式銷售時(shí)可以預(yù)先估計(jì)折扣率。 ： 例 75 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 促銷經(jīng)營(yíng)下的稅收籌劃 1 折扣銷售方式的選擇策略 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 3 打折銷售、送購(gòu)物券銷售、購(gòu)物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 1 折扣銷售方式的選擇策略 折扣銷售 ， 是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí) ， 因購(gòu)貨方購(gòu)貨批量大或批次多 ， 以及防止產(chǎn)品積壓等原因 ， 而給予購(gòu)貨方的 價(jià)格優(yōu)惠 。 我國(guó)稅法規(guī)定的增值稅免稅項(xiàng)目有： : 案例 7 74 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 3 加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 增值稅條例規(guī)定，有些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，包括： 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或者在產(chǎn)品等。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃 1 一般納稅人兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目 2 兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目 3 加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 1 一般納稅人兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目 一個(gè)增值稅的一般納稅人可能同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大 ， 年銷售額超過(guò) 180萬(wàn)的商業(yè)企業(yè) ，可以通過(guò)健全財(cái)務(wù)核算 ， 規(guī)范財(cái)務(wù)制度積極辦理一般納稅人資格認(rèn)定 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人常見(jiàn)方式 ?不過(guò)實(shí)際上，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，商品流通企業(yè)毛利率普遍下降，多數(shù)低于 l0%， 有的僅為 1%～ 2%。 用同樣方法可計(jì)算出的增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時(shí)的一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) 表 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率 設(shè)企業(yè)本期商品購(gòu)進(jìn)額為 a， 并取得增值稅專用發(fā)票 ， 價(jià)稅合計(jì) a（ 1＋ 17%） ， 本期銷售額為 b， 價(jià)稅合計(jì) b（ 1＋ 17%） 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考節(jié)稅點(diǎn) ： 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ） 表 2） 一般納稅人 含稅 銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ t ） 表 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考增值率 p136 表 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 1 不 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn) 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) （ Ｅ ） 假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 VAr， 不含稅銷售額為 S， 不含稅購(gòu)進(jìn)額為Ｐ 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 由于不能開(kāi)具專用發(fā)票，使其失去了很多客源； 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加大所承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)。即會(huì)計(jì)核算健全的，年銷售額雖低也可按一般納稅人對(duì)待；會(huì)計(jì)核算不健全的，年銷售額雖高也作小規(guī)模納稅人對(duì)待。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 企業(yè)要獲得 一般納稅人資格 ， 需符合條件： （ 1）年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位； （ 2）小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)、有帳冊(cè)，能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬(wàn)元 （ 3）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 基于以上法律規(guī)定，實(shí)際操作中劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩類： （ 1）年納稅 銷售額的 定量 標(biāo)準(zhǔn) ； （ 2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人 會(huì)計(jì)核算是否健全的 定性 標(biāo)準(zhǔn) 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 由于上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于不利的地位。 具體增值額幅度為多少才算 “ 多 ” 或者 “ 少 ” ，標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 做如下推導(dǎo)。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ t） （ 3） 一般納稅人 VArt＝ （ St－ Ｐ t） ／ St 100% 兩邊乘以Ｓ t， 除以 117%， 再乘以 17%， 得 St／ 117% 17% Vart ＝ St／ 117% 17%－ Ｐ t／ 117% 17% 應(yīng)納增值稅額＝ St／ 117% 17% Vart （ 式 4） 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 含稅 銷售額 增值率節(jié)稅點(diǎn)（Ｅ t） （ 4） 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅額＝ St／ 106% 6% （ 式 5） 把式 4代入式 5， 得 St／ 117% 17% VArt＝ St／ 106% 6%（ 式 6） VArt＝ %＝ Ｅ t 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 當(dāng)增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) %時(shí) ， 等式 6左邊的一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額小于右邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 ， 即為一般納稅人可以節(jié)稅； 當(dāng)增值率等于 ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當(dāng)增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)時(shí) ， 為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅 。 反之 ， 當(dāng)商品進(jìn)銷差價(jià)率 （ 毛利率 ） 高于 36%時(shí) ，選擇小規(guī)模納稅人身份則可降低稅負(fù) 。 提供管理資料 /培訓(xùn)課程 15元 /套起 ( 3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人常見(jiàn)方式 所以為減輕稅收負(fù)擔(dān) ， 小規(guī)模商業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取一般納稅人的身份 。 成為一般納稅人將增加會(huì)計(jì)成本； 需要投入財(cái)力、物力和精力也多 會(huì)增加納稅人的納稅成本等 這是想要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人必須考慮的。 P139 案例 72