【正文】 ? 應(yīng)付債券溢價 700 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 25700 63 負債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：市價法： ? 借：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價 700 ? 債券轉(zhuǎn)換損失 11800 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 37500 ? 從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價法比較有利。采用市價法時，換得股票的價值基礎(chǔ)，是其市價或被轉(zhuǎn)換債券的市價中較可靠者，并確認轉(zhuǎn)換損益。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為 47723585=1187元，其相差率為 25%。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股 50股，每股面值 10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率 7%，債券售價 52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價值為 5940元 (52079246139) ? 方法一：確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值： ? 借：銀行存款 52079 ? 應(yīng)付債券 債券折價 3861 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 資本公積 5940 61 負債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值： ? 借：銀行存款 52079 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券 —債券溢價 2076 ? 在采用直線攤銷法下，確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷 772元 (3861元 /5年 )的債券折價，并在每年支付 4000元利息基礎(chǔ)下，再增加 772元的債券折價攤銷，企業(yè)實際上承擔 4772元的利息費用；而在不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷 415元 (2076元 /5年 )的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少 415元的債券溢價攤銷，企業(yè)實際承擔 3585元的利息費用。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券，利率為 8%，2001年 12月 31日到期，每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。 ? (1)購買原材料 ? 借：材料采購 ? 貸：銀行存款 ? (2)原材料驗收入庫后 ? 若計劃價格小于真實價格 ? 借：原材料 ? 材料成本差異 ? 貸：材料采購 58 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 若計劃價格大于真實價格 ? 借：原材料 ? 貸：材料采購 ? 材料成本差異 ? (3)領(lǐng)用原材料進行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 先計算出 “ 材料成本差異率 ” ，再按領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分攤?cè)氤杀举M用 ? 若 “ 材料成本差異 ” 借方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：材料成本差異 59 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 若 “ 材料成本差異 ” 貸方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：材料成本差異 ? 貸：生產(chǎn)成本 ? 將材料采購的計劃價格定得遠遠高于真實價格，且長期不對計劃價格進行調(diào)整。 ? 采用成本法核算長期股權(quán)投資可以滯納所得稅 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價格上漲。 據(jù)此，可將期末存貨的價值計算如下： 注：下表中 A——假定標定的售價沒有變化； B——售價成本率的計算只考慮售價提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因為這里假定凡是本期內(nèi)售價降低的商品都已售出； C——售價成本率的計算包括提高數(shù)和降低數(shù)。 但是，這種方法存貨明細記錄工作量較大。 (2)隨時反映每一存貨的收發(fā)存動態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。 (3)適用性差，主要用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 帳務(wù) (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000 (3)借：營業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000 (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000 (3)借：營業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財產(chǎn)損益 1000 貸：存貨 1000 計算 毛利 =12000(100001000)=3000 毛利 =120008000=4000 評述 帳務(wù)手續(xù)簡便，因為平時只記收入，而且明細記錄只分大類或根本不分類，但是： (1)不能隨時反映存貨收發(fā)存的動態(tài)，管理和控制不嚴密。 (1)按品種設(shè)置存貨明細賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。 特點 (1)平時對存貨只記購進，不記發(fā)出。 51 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計算出銷貨成本和期末存貨成本。 ? 成本法和市價法以及成本與市價孰低法 購入成本 (10000元 ) 期末市價 1(9000元 ) 期末高價2(11000元 ) 成本法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 不作會計處理 不作會計處理 市價法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 借：短 貸：益 成本與市價孰低法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 不作會計處理 50 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。 (2)現(xiàn)值與面值的差額，在 票據(jù)持有期間內(nèi)按實際利息法攤銷，計入各期損益。 1999年 3月 20日發(fā)生壞賬損失 1500元。 ? 直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。 1元 5期利率 6%的年金現(xiàn)值為。 購入時：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000 付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財務(wù)費用 5000 貸：銀行存款 55000 42 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 ：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計入財務(wù)費用。 假定市場利率為 12%和 10%兩種情形，所做分錄如下： (1)市場利率為 12%，則月利率 1%， 1元 6期利率 1%的現(xiàn)值為 。 ? 例 有一臺設(shè)備標價為現(xiàn)購 5000元，賒購 5500元。 “喪失的銷售折扣 ” 在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財費用的扣減項目?！?凈價法”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記 2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)。不涉及稅收問題。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。 34 ? B、當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè) [股東 ]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。 ? 李某打算成立公司，預(yù)計年獲利 12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？ ? 方案 1：成立有限責任公司 ? 企業(yè)所得稅 =12 33%=； ? 個人所得稅 =(12— )*20%= ? 稅后收益 == ? 方案 2：成立個人獨資公司 ? 個人所得稅 = 12 35%— = ? 稅后收益 =12— = ? 應(yīng)選擇方案 2 32 ? 分公司與子公司的選擇 ? ?投資方向的選擇 ? 應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“ 三廢 ” 產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。所有稅收就地繳納。 ? ?常設(shè)分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款 500萬元，利息年支付額為 5萬元，則 10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅 =（ 100— 5） 33% 10=，那么 10年減少稅負 。如果采取 1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付 （ 20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。 24 納稅籌劃的一般方法 ? ● 財務(wù)安排法應(yīng)當考慮的非稅損益因素 ? —— 價格變動； ? —— 時間價值； ? —— 資金成本； ? —— 其他非稅損益因素 25 納稅籌劃的一般方法 ? 二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法 ? ●購進的籌劃 ? ?采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入 ? ?供貨單位的選擇 供貨方 買價 進項稅 額 銷售 價 銷項稅 額 應(yīng)納稅 額 一般納稅人 1000 170 1500 255 85 小規(guī)模納稅人 （ 6%） 1000 60 1500 255 195 小規(guī)模納稅人（無發(fā)票） 1000 0 1500 255 255 26 納稅籌劃的一般方法 ? ● 代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例 4） ? ●財產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例 5） ? ●讓利促銷納稅方案的選擇（見案例 6） 27 納稅籌劃的一般方法 ? 一、企業(yè)投資的籌劃 ? ?企業(yè)籌資渠道的選擇 ? —— 爭取財政撥款和補貼； ? —— 企業(yè)自我積累； ? —— 金融機構(gòu)信貸資金； ? —— 社會集資和企業(yè)間拆借； ? —— 企業(yè)內(nèi)部集資 28 ? ?股份公司的籌劃： ? 深圳某股份公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為 1000萬股（原始股）。 ? —— 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰。 23 納稅籌劃的一般方法 ? ● 避免違法納稅法 ? —— 掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。 19 納稅籌劃的一般方法 ? 一、納稅人的財務(wù)籌劃法 ? ●稅基遞延法 ? —— 加速折舊法（見案例 1） ? —— 折舊年限孰短法 ? —— 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 ? —— 提取準備金法 ? —— 合并納稅法 20 合并納稅法 稅率 2000 2001 2002 上海 24% 100 100 100 南京 30% 100 100 200 深圳 15% 100 100 100 21 合并納稅法 ? 2000年 以各自適用的稅率匯總納稅 ：100*24%+100*30%+100*15%=