【正文】 法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 總價(jià)法 凈價(jià)法 含義 將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款全數(shù)計(jì)入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入帳戶 將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入帳戶 銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營(yíng)業(yè)收入 100000 借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營(yíng)業(yè)收入 98000 十天付款 借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000 十天后付款 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000 報(bào)表處理 “銷售折扣 ” 在損益表上有兩種列示方法：一是作為營(yíng)業(yè)收入的扣減項(xiàng)目；二是作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用。咸陽(yáng)紅旗燈錦公司在采用一般賒購(gòu)方式購(gòu)入該臺(tái)設(shè)備時(shí)，應(yīng)做如下分錄： ? 借：固定資產(chǎn) 5000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ? 貸：應(yīng)付賬款 5500 40 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 例：南京健倫紡織公司于 2002年 1月 1日以面值 50000元，票面利率10%、期限 6個(gè)月的票據(jù)交換一臺(tái)設(shè)備。 例 杭州志誠(chéng)建筑工程公司分期付款方式于 1997年 1月 1日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，按規(guī)定需在 5年內(nèi)的每年 12月 31日支付40000元，利率為 6%。 45 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 溫州寧娜服裝公司 1998年 12月 31日應(yīng)收賬款借方余額為 453800元，壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收賬款余額的 %提取。 舉 例 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2000 貸：營(yíng)業(yè)收入 2000 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營(yíng)業(yè)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (每個(gè)月的調(diào)整同此 ) 收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000 收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000 應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較 49 資產(chǎn)的合理避稅方法 短期投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 成本與市價(jià)孰低法有利避稅，但值得商榷。 對(duì)存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)。 (2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計(jì)算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。 (1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。 存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較 52 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 ? 毛利率法和售價(jià)成本法 ? 選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅 53 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例： 重慶祥明德塑料制品公司過(guò)去三年的毛利率均占銷售凈額的 30%，同時(shí)，期中的銷售凈額為 80000元，期初存貨為 20000元，期中的購(gòu)貨凈額為 50000元，則期末存貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表： 期初存貨 20000 本期購(gòu)貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計(jì)的毛利 (30%*80000) 24000 估計(jì)的商品銷售成本 56000 估計(jì)的期末存貨 14000 毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算 54 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價(jià)為 14000元，售價(jià)為 21000元，本期購(gòu)貨凈額：成本價(jià)為 70000元，售價(jià)為99000元，為適應(yīng)市場(chǎng)銷售情況，某些存貨售價(jià)共提高了 2000元，某些存貨售價(jià)共降低了 5000元。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進(jìn)先出法，如果處于征稅期，則采用后進(jìn)先出法 ? 某廠 2001年度共耗用材料 5000萬(wàn)元，差異率為 5%，材料成本差異為 250萬(wàn)元，其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?50萬(wàn)元，已銷產(chǎn)品100萬(wàn)元，庫(kù)存產(chǎn)品 100萬(wàn)元。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場(chǎng)利率為 10%，售價(jià) 46139元，折價(jià) 3861元。 62 負(fù)債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用賬面價(jià)值法時(shí)，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。本例中 “ 債券轉(zhuǎn)換損失 ” 11800元，按所得稅率 33%計(jì)算，可避稅額 3894元。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計(jì)算如下表所示： 66 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 年限 應(yīng)付稅款政策 納稅影響會(huì)計(jì)政策 遞延法 負(fù)債法 13年 借：所得稅 195 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 195 4年 借：所得稅 429 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：遞延稅款 9 貸：所得稅 9 5年 同第 4年 同第 4年 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 68年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 910年 同第 4年 借：所得稅 貸：遞延稅款 應(yīng)付稅金 —應(yīng)交所得稅 429 同第 6年 所得稅金額比較計(jì)算表 注： 9=(50+50+50)*(33%15%) 67 負(fù)債的合理避稅方法 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有三種： ? 前轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方 ? 后轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣方。 68 負(fù)債的合理避稅方法 欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 收取手續(xù)費(fèi) ? 委托方將 1000萬(wàn)元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費(fèi)為 20%，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。 ? 與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款 10萬(wàn)元，但委托方節(jié)約 34萬(wàn)元，受托方要多交 24萬(wàn)元。 71 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資金時(shí)間價(jià)值的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司基建投資預(yù)算方案有兩個(gè)：一是第一年初一次性投資 1000萬(wàn)元，二是根據(jù)施工進(jìn)度于各年初分別投入 300萬(wàn)元、 300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 30%，貸款利率 20%。 72 所有者權(quán)益的合理避稅方法 籌資的避稅籌劃技巧與案例 ? 籌資方式有：財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，金融機(jī)構(gòu)貸款，自我積累法，社會(huì)集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。 ? 從稅收情況分析，國(guó)家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時(shí)間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機(jī)作為投資，尋呼臺(tái)經(jīng)批準(zhǔn)開始營(yíng)運(yùn)。 75 所有者權(quán)益的合理避稅方法 技術(shù)引進(jìn)的避稅籌劃技巧與案例 ? 優(yōu)惠政策主要有二條： ? 一是內(nèi)地企業(yè)引進(jìn)技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅 ? 二是開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。 ? 廣東八達(dá)實(shí)業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進(jìn)口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。 ? (二 )外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。一些外商以實(shí)物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點(diǎn)，通過(guò)簽訂合同將設(shè)備的采購(gòu)權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施避稅。 82 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報(bào)投資價(jià)款的方法，通過(guò)增加股權(quán)比例，一方面多計(jì)列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報(bào)資金來(lái)源的方法，將自有資金虛報(bào)為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。 90 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 一、銷售定價(jià)避稅法的原理 ? 主要表現(xiàn)形式如下： ? （ 1）通過(guò)控制零部件和原材料的價(jià)格高低來(lái)影響產(chǎn)品的成本； ? （ 2）通過(guò)固定資產(chǎn)或使用年限的確定來(lái)影響產(chǎn)品成本； ? （ 3）通過(guò)產(chǎn)品銷售價(jià)格以及銷售傭金、回扣來(lái)影響產(chǎn)品銷售收入； ? （ 4）利用控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)影響產(chǎn)品銷售成本； ? （ 5）通過(guò)對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低，來(lái)影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)； ? （ 6）通過(guò)技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來(lái)影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤(rùn)； ? （ 7）通過(guò)提取管理費(fèi)的的高低來(lái)影響企業(yè)的成本； ? 來(lái)影響企業(yè)的成本費(fèi)用； ? （ 8）通過(guò)提供貸款和利息的高低 ? （ 9）通過(guò)人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費(fèi)用支出。而且深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)有限公司多收的價(jià)款，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤(rùn)，相應(yīng)減少了國(guó)家稅款。 ? 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式。 94 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 二、銷售定價(jià)避稅法的案例解析 ? 例 1 中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達(dá)等材料均為進(jìn)口，產(chǎn)品 97%外銷，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本 ，平均售價(jià) 元，單位成本高出售價(jià) ， 1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來(lái)年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)大， 1999年永昌公司注冊(cè)資本的 75萬(wàn)元增加了一倍。該工廠在石家莊設(shè)立了 4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，專門出售該廠制造的煤爐。 ? 天宏工廠的利潤(rùn)為： 2元＊ 5萬(wàn)＝ 10萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為 10萬(wàn)＊ 27%＝ 天宏工廠的利潤(rùn)率為 % ? 各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)為： 8元＊ 5萬(wàn) /4＝ 10萬(wàn)元，應(yīng)納稅額合計(jì)為：10萬(wàn)元 *27%*4= ? 天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共納稅額為： += ? 總的稅負(fù)水平為： 97 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 3 江西某集團(tuán)公司生產(chǎn)一種 W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場(chǎng)最終接受價(jià)格為 100元，每件生產(chǎn)成本 40元，銷售費(fèi)用 30元，則該公司應(yīng)交所得稅額為： ? (1004030)*33%= ? 該集團(tuán)公司經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其 W電子光學(xué)