【正文】 企業(yè)籌資費用的稅收籌劃 ? 隨著我國銀行八次降息，可以在稅前扣除的數(shù)額也越來越少，無形中增加了應納稅所得額，多繳了企業(yè)所得稅。 第 7章 企業(yè)經(jīng)營管理 的稅收籌劃 增值稅、營業(yè)稅、 消費稅、企業(yè)所得稅 第 7章 企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 營業(yè)稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 消費稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 所得稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 委托代購方式的選擇策略 運輸費用支出的稅收籌劃 以物抵債的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認定標準、及其籌劃意義 1 不考慮附加稅和各項費用時的參考節(jié)稅點 2 考慮附加稅和各項費用時的參考增值率 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人 的認定標準是： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應納稅銷售額在 100萬元以下的； （ 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180萬元以下的； （ 3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間相互轉換的稅收籌劃 意義 在于： 小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無此限制； 小規(guī)模納稅人（商業(yè)）按征收率 4%計算稅額，應納稅額＝銷售收入征收率 4%，而一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額； 小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權，一般納稅人享有稅款抵扣權。 但有些特殊行業(yè)，其經(jīng)營的 商品附加值高、增值額大 ， 可抵扣的進項稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負就較重， 這種情況企業(yè)應積極爭取按簡易方法計稅 例 71 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 將以上兩例進行比較，不難發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)經(jīng)營的商品增值額較低時，宜采用一般納稅人身份，按購進扣稅法計稅； 而當經(jīng)營的商品增值幅度較大時，宜采用小規(guī)模納稅人身份，或按簡易方法征稅。 假定納稅人的含稅銷售額增值率為 VArt， 含稅銷售額為 St， 含稅購進額為Ｐ t 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 分別按兩種納稅人身份計算其應納各稅和利潤額 p136 表 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 令一般納稅人稅前利潤 （ 1） 大于小規(guī)模納稅人稅前利潤 （ 2） ， 即 － － c＞ － － c 移項得： ＞ 即 ＞ｂ ， 或者ｂ＜ ， ｂ /ａ＜ 36% 就是說 ， 經(jīng)營增值稅率為 17%的商品 ， 當商品進銷差價率即毛利率低于 36%時 ， 選擇一般納稅人身份可以降低稅負 ， 提高收益率 。 ?再加上小規(guī)模納稅人不能使用、開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅額的不平等待遇 ?更使得小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于被動地位，造成稅收歧視。 這種情況下 ， 企業(yè)可以走以下幾條路： 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人的常見方式 1）掛靠 2）聯(lián)合 3）對開、互開增值稅專用發(fā)票。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進頂稅額。 1 折扣銷售方式的選擇策略 現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 ， 納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物 ， 如果銷售額和折扣額 在同一張發(fā)票上注明 ， 可按折扣后的銷售額征收增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票 ， 不論其在財務上如何處理 ， 計征增值稅均不得從銷售額中減除折扣額 案例 1 折扣銷售方式的選擇策略 一般情況下，折扣是和銷售同時發(fā)生的。 到年底或第二年年初每一客戶的銷售數(shù)量和銷售折扣確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后 ， 銷售標志已經(jīng)確定 ， 因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷售額中減除 ， 也就是說增值稅必須按銷售標志確定的銷售額計稅 。 案例 77說明折扣銷售 、 現(xiàn)金折扣和折讓銷售三者差別 。 但對 “ 使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ” 明確規(guī)定 ， 應 同時 具備以下條件： （ 1） 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （ 2） 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過的貨物； （ 3） 銷售價格不超過其原值的貨物 。 委托代購方式的選擇策略 委托代購業(yè)務 ， 分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算兩種形式 。 受托方賺取購銷差價 ， 按正常購銷業(yè)務繳納增值稅 。 但不是所有的運輸費用支出都可以依 7%的扣除率計算抵扣進項稅額 。 增值稅一般納稅人購進或銷售貨物所支付鐵路運輸費用準予抵扣的運費金額范圍 ， 僅限于運輸單位開具的貨票上注明的 鐵路貨物運輸運營費用（ 即發(fā)到運費和運行運費 ） 、 鐵路建設基金 運輸費用支出的稅收籌劃 除此之外 ， 對于納。 運輸費用支出的稅收籌劃 準予作為抵扣憑證的運費結算單據(jù) （ 普通發(fā)票 ） ，是指國有鐵路 、 民用航空 、 公路和水上運輸單位開具的貨票 ， 以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票 。 委托代購方式的選擇策略 對于一般納稅人的企業(yè)而言 ， 由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進項稅額 ，第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進項稅額 從稅收利益的角度看 ， 第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式 。 委托代購方式的選擇策略 受托方只收取手續(xù)費的委托代購業(yè)務是指： （ 1） 受托方不墊付資金； （ 2） 銷售方將發(fā)票開具給委托方 ， 并由受托方將該發(fā)票轉交給委托方； （ 3） 受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款 ， 并另外收取手續(xù)費 。 在這種規(guī)定下，企業(yè) 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)究竟要不要納稅， 銷售固定資產(chǎn)是否價格越高產(chǎn)生的收益就越大， 要具體問題具體分析 。 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 大多數(shù)企業(yè)都知道 ， 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（ 摩托車 、 游艇 、 應征消費稅的汽車除外 ） 不繳納增值稅 。 一般納稅人因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額 ， 應從發(fā)生折讓當期的銷項稅額中扣減 。 1 折扣銷售方式的選擇策略 當然，企業(yè)還可以將預先估計的折扣率測算得更準確些 或者在年度中間適時根據(jù)銷售情況對估計折扣率進行調(diào)整 以減少結算時的折扣調(diào)整額。 會計處理： p. 145 1 折扣銷售方式的選擇策略 為解決這一問題，企業(yè)在采用價格折扣銷售方式銷售時可以預先估計折扣率。 ： 例 75 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃 1 折扣銷售方式的選擇策略 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 3 打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的稅負比較 1 折扣銷售方式的選擇策略 折扣銷售 ， 是指銷售方在銷售貨物或提供勞務時 ， 因購貨方購貨批量大或批次多 ， 以及防止產(chǎn)品積壓等原因 ， 而給予購貨方的 價格優(yōu)惠 。 我國稅法規(guī)定的增值稅免稅項目有： : 案例 7 74 3 加強購進項目及進項稅額的核算 增值稅條例規(guī)定，有些項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，包括： 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 非正常損失的購進貨物或者在產(chǎn)品等。 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃 1 一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目 2 兼營應稅和免稅項目 3 加強購進項目及進項稅額的核算 1 一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目 一個增值稅的一般納稅人可能同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的應稅項目。 經(jīng)營規(guī)模較大 ， 年銷售額超過 180萬的商業(yè)企業(yè) ，可以通過健全財務核算 ， 規(guī)范財務制度積極辦理一般納稅人資格認定 。 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 ?不過實際上，企業(yè)間競爭日益激烈，商品流通企業(yè)毛利率普遍下降，多數(shù)低于 l0%， 有的僅為 1%～ 2%。 用同樣方法可計算出的增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時的一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點 表 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 設企業(yè)本期商品購進額為 a， 并取得增值稅專用發(fā)票 ， 價稅合計 a（ 1＋ 17%） ， 本期銷售額為 b， 價稅合計 b（ 1＋ 17%） 。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 1 不考慮附加稅和各項費用時的參考節(jié)稅點 ： 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節(jié)稅點（Ｅ） 表 2） 一般納稅人 含稅 銷售額增值率節(jié)稅點（Ｅ t ） 表 2 考慮附加稅和各項費用時的參考增值率 p136 表 1 不 考慮附加稅和各項費用的參考節(jié)稅點 1） 一般納稅人 不含稅 銷售額增值率節(jié)稅點 （ Ｅ ） 假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 VAr， 不含稅銷售額為 S， 不含稅購進額為Ｐ 一般納稅人的適用稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 由于不能開具專用發(fā)票，使其失去了很多客源； 不能抵扣進項稅額，加大所承擔的增值稅負擔。即會計核算健全的，年銷售額雖低也可按一般納稅人對待；會計核算不健全的，年銷售額雖高也作小規(guī)模納稅人對待。 ? 由于各種原因向非金融機構集資的款項要減少，已集資的要盡早退還 企業(yè)籌資費用的稅收籌劃 ? 企業(yè)間拆借資金效果好于全靠自己籌資，也好于向金融機構貸款 ? 不僅使稅后利潤相對增加，也使絕對額增加 ? 不僅使納稅額和稅負相對減少，也使絕對值減少。 ? 如果因為財務風險成本的增加，使負債的成本水平超過了息稅前投資利潤率，從而使負債融資呈現(xiàn)負杠桿效應 ? 那么稅收籌劃喪失了整體性和前提，不可取。 ? 按此原則，籌資方式的稅收負擔由重到輕依次為： ? 自我積累方式籌資、向金融機構貸款融資、企業(yè)間拆借、社會集資（包括發(fā)行股票和債券）。在不同的條件下，企業(yè)有不同的選擇方案。 租賃和舉債購置的比較分析 ? 舉債購買取得了資產(chǎn)的使用權和所有權 ，可獲得債務利息和資產(chǎn)折舊稅前扣除的好處 ， 資產(chǎn)超役使用后可帶來額外收益 ， 甚至購買時可獲得一些減免稅的優(yōu)惠政策 。公司前期繳納稅收較多 ， 后期繳納稅收較少 。 企業(yè)債券折價發(fā)行 ? 企業(yè)債券折價發(fā)行的直線攤銷法，是指將債券的折價按債券年限平均分攤于各年 轉化 為利息費用的方法。 ? 例 63 表 企業(yè)債券溢價發(fā)行 ? 債券攤銷方法不同，不會影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。 債券溢（折）價攤銷籌劃 ? 攤銷方法有 直線法 和 實際利率法 兩種 ? 雖然兩種方法不影響利息費用的總和 ， 但卻要影響各年的利息費用攤銷額 ， 從而影響各年的應納所得稅額 ? 因此企業(yè)在運用發(fā)行債券籌集資金時 ， 可以在兩種方法上進行籌劃 ， 以實現(xiàn) 遞延納稅 。 ? 例 62 ? 發(fā)行股票籌資籌集的資金可視同企業(yè)自有資金 ? 發(fā)行債券時發(fā)生的債券利息，其處理方式一般與長期借款的利息處理方式相同 ? 其間的涉稅問題就不重復了。 ? 自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，因而納稅籌劃的空間不大。 ? 財政周轉資金、銀行貸款籌資方式的優(yōu)缺點： 不同融資方式的籌劃概述 ? 商業(yè)信用貸款包括賒購商品、購貨預收款和企業(yè)間資金借貸等形式。 ?政府稅收優(yōu)惠政策目標的成功實現(xiàn)必須以納稅人積極進行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提， ?沒有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標很難成功實現(xiàn)。 ?5. 政府不同的稅收優(yōu)惠政策目標決定納稅人采取不同的稅收優(yōu)惠政策籌劃手段，進而影響不同政策目標的實現(xiàn)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標實現(xiàn)的關系 ?1. 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃的目標正好是政府實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標可利用的各種手段，兩者最終目標是統(tǒng)一的。 ?如調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)公平； ?優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構； ?協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展； ?刺激需求等。包括稅基式減稅 (起征點的規(guī)定 )、稅率式減稅和稅額式減稅。 稅收優(yōu)惠政策及其目標實現(xiàn)過程 ?稅收優(yōu)惠政策 其 形式 主要有： ?(1)退稅優(yōu)惠政策。 ?(2)