【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)業(yè)的企業(yè) 、 以三廢材料為主要原材料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)等給予減稅待遇 ?是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其科技 、 產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減稅 。 1. 減免稅技術(shù) ?盡管減免稅實(shí)質(zhì)上都相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼 ， 但各國(guó)一般有兩類不同目的減免稅： ?一類是 照顧性質(zhì) 減免稅 ， 如國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè) 、 殘疾人企業(yè)等減免稅 ?是國(guó)家對(duì)納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行的財(cái)務(wù)補(bǔ)償； ?另一類 獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì) 的減免稅 ， 如產(chǎn)品出口企業(yè) 、 高科技企業(yè) 、 再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減免稅 。 ?是對(duì)納稅人貫徹國(guó)家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì) ， 對(duì)納稅人來說則是財(cái)務(wù)利益的取得 。 1. 減免稅技術(shù) ?一般 ， 照顧性免稅是在非常情況下才取得 ， 且也只是彌補(bǔ)損失 ， 稅收籌劃不能利用其來達(dá)到節(jié)稅目的 。 ?只有合法和合理地利用國(guó)家 獎(jiǎng)勵(lì)性 減免稅政策 ， 才能達(dá)到籌劃的目的 。 ?案例 51， 52， 53 ?減免稅籌劃技術(shù)的 特點(diǎn) ： ? 1. 絕對(duì)節(jié)稅 。 ? 2. 技術(shù)簡(jiǎn)單 。 ? 3. 適用范圍狹窄 。 ? 。 ?免稅技術(shù) 要點(diǎn) ?1. 盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇。 ?2. 盡量使減免期最長(zhǎng)化。 2 稅收差異技術(shù) ?稅收差異指性質(zhì)相同或相似的稅種使用的稅率的不同。 ?稅收差異主要出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策原因。 ?舉例 ?稅率差異往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì) 、 某類型企業(yè) 、 某類行業(yè) 、 某類地區(qū)的存在和發(fā)展 ， 體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策 。 ?稅率差異技術(shù) ， 是指在合法和合理情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。 ?案例 54 ?稅率差異技術(shù)特點(diǎn) ： ? 1. 絕對(duì)節(jié)稅 。 ? 2. 技術(shù)較為復(fù)雜 。 ? 3. 適用范圍較大 。 ? 4. 具有相對(duì)確定性 。 ?稅率差異技術(shù)要點(diǎn) ?1. 盡量尋求稅率最低化 。 ?2. 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性 。 3 分劈技術(shù) ?分劈技術(shù) ， 是指在合法和合理的情況下 ，使所得 、 財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 。 ?出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮 ， 各國(guó)的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率 ， 即計(jì)稅基數(shù)越大 ， 適用的最高邊際稅率也越高 。 ?使所得 、 財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈 ， 可使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí) ，從而降低最高邊際適用稅率 ， 節(jié)減稅收 ?案例 5 57 ?采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的 區(qū)別 在于： ?前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是； ?前者主要是利用國(guó)家的社會(huì)政策，而后者主要是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策。 3. 分劈技術(shù) 3. 分劈技術(shù) ?分劈籌劃技術(shù)的特點(diǎn)有： ?1. 絕對(duì)節(jié)稅。 ?2. 適用范圍狹窄。 ?3. 技術(shù)較為復(fù)雜。 ?具體處理時(shí)，還必須注意： ?（ 1）分劈合理化。 ?（ 2）節(jié)稅最大化。 4. 扣除技術(shù) ?狹義 的扣除，是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。 ?例如 ?廣義 的扣除則還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即 “ 稅額扣除 ” 、 “ 稅額抵扣 ” 、 “ 稅收抵免 ” ?例如 ?扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除 ?扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣除規(guī)定 普遍地適用 于所有納稅人。 ?例如 ?案例 58， 59 ?稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下 特點(diǎn) ： ? 1. 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 ? 2. 技術(shù)較為復(fù)雜。 ? 3. 適用范圍較大。 ? 4. 具有相對(duì)確定性。 ?運(yùn)用扣除技術(shù)要注意把握以下 要點(diǎn) ： ?1. 扣除項(xiàng)目最多化。 ?2. 扣除金額最大化。 ?3. 扣除最早化。 5. 抵免技術(shù) ?抵免技術(shù) ， 則是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 ?在征稅機(jī)關(guān)方面 ， 納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機(jī)關(guān)的債權(quán) ， 表示在借方； ?納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù) ， 表示在貸方 。 ?稅收抵免原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額 ?稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額 —— 納稅人的已納稅額 。 5. 抵免技術(shù) ?同時(shí)采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國(guó)家 ， 在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定 ， 以避免雙重征稅 。 ?納稅人的貸方金額沖抵其借方金額：借貸相抵后貸方有余額的表示納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額 ， 納稅人應(yīng)得到退稅； ?借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額 ， 還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額 。 5. 抵免技術(shù) ?但現(xiàn)在世界各國(guó)的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止用于避免雙重征稅 ?也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的方法 ?還可以是個(gè)人所得稅稅基扣除的方法。 ?三種類型舉例 ?案例 510 5. 抵免技術(shù) ?抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點(diǎn)： ?1. 絕對(duì)節(jié)稅。 ? 2. 技術(shù)較為簡(jiǎn)單。 ?。 ? 。 ?操作時(shí)應(yīng)注意把握以下要點(diǎn)： ?。 ?。 6. 延期納稅技術(shù) ?狹義延期納稅專內(nèi)指納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅 ?廣義延期納稅還包括納稅人按照國(guó)家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的納稅安排 ， ?比如按照折舊制度 、 商品存貨制度等規(guī)定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排 。 6. 延期納稅技術(shù) ?各國(guó)制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因： ?一是避免先征后退稅 ， 節(jié)約征稅成本 。 ?二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重 。 ?三是鼓勵(lì)和促進(jìn)投資 6. 延期納稅技術(shù) ?延期納稅技術(shù)是指在合法和合理情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 ?納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人的絕對(duì)總額，但等于得到一筆無息貸款 ?可增加納稅人本期現(xiàn)金流量，使納稅人本期有更多資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資。 6. 延期納稅技術(shù) ?信用經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展今天，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)常會(huì)舉借貸款，但會(huì)帶來一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ?盡量延遲納稅，無償?shù)氖褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，盡量延遲納稅，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ?案例 511 7. 退稅技術(shù) ?退稅技術(shù)是使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 。 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有： ?稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤多征收的稅款； ?納稅人多繳納的稅款 ， 如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額； ?零稅率商品的已納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款； ?符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款 。 7. 退稅技術(shù) ?退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅 獎(jiǎng)勵(lì)條件 的已納稅款 。 ?案例 512， 513 小 結(jié) ?這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨(dú)使用，也可以同時(shí)使用。 ?但如果同時(shí)采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術(shù)，必須注意各種技術(shù)間的相互影響 二 . 稅收籌劃與稅收優(yōu)惠政策標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?納稅人節(jié)稅籌劃是完全符合政府立法意圖的合法行為，主要通過利用稅收優(yōu)惠政策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排來實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)目的的稅收籌劃活動(dòng)， ?納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的手段有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)手段和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段兩類。 ?如籌資方式、投資地區(qū)、投資規(guī)模、技術(shù)創(chuàng)新、人事安排、固定資產(chǎn)折舊方法和存貨成本計(jì)價(jià)方法的選擇等手段。 ?它完全符合政府立法意圖，同時(shí)也是政府需要大力宣傳和鼓勵(lì)的一種籌劃活動(dòng)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃應(yīng)具備以下 前提條件 。 ?(1)能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國(guó)家出臺(tái)的最新稅收優(yōu)惠政策信息 (首要條件 ) ?(2)納稅人對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況非常熟悉，而且稅法意識(shí)很強(qiáng)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?(3)納稅人對(duì)不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法對(duì)稅負(fù)的影響非常清楚，同時(shí)對(duì)稅法規(guī)定的本納稅人可以自由選擇的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法非常熟悉，并能結(jié)合自身情況準(zhǔn)確選擇稅負(fù)最輕的方法 (必須具條件 ) ?(4)完全履行了稅法規(guī)定的義務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度健全，做到依法經(jīng)營(yíng)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅籌劃的 納稅人類型依據(jù)其追求稅收優(yōu)惠政策利益的態(tài)度不同 ， 可劃分為以下 3種類型： ? 1. 消極被動(dòng)籌劃型。 ? 2. 積極主動(dòng)接受型。 ? 3. 創(chuàng)造條件籌劃型。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃一般包括以下 過程 ： ?(1)接受稅收優(yōu)惠政策信息過程。 ?(2)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的掌握過程。 ?(3)將接受到的稅收優(yōu)惠政策信息與自身情況進(jìn)行詳細(xì)對(duì)照過程。 ?(4)提出申請(qǐng)過程。 ?(5)批淮執(zhí)行過程。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程 ?稅收優(yōu)惠政策 其 形式 主要有： ?(1)退稅優(yōu)惠政策。 ?(2)免稅優(yōu)惠政策。包括免征額式免稅、稅率式免稅 (如規(guī)定某些納稅人或征稅對(duì)象適用零稅率 )和稅額式免稅。 ?(3)減稅優(yōu)惠政策。包括稅基式減稅 (起征點(diǎn)的規(guī)定 )、稅率式減稅和稅額式減稅。 ?(4)讓渡稅款時(shí)間價(jià)值優(yōu)惠政策。 ?(5)虧損抵補(bǔ)優(yōu)惠政策。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程 ?稅收優(yōu)惠政策的 目標(biāo) 包括： ?政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)。 ?如調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)公平； ?優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)； ?協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展； ?刺激需求等。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程 ?實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)經(jīng)過以下 過程 ： ?； ? ； ? ； ?4. 確定保證稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策優(yōu)惠程度； ?5. 制定頒布稅收優(yōu)惠政策； ?6. 宣傳和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策； ?7. 目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程 ?政府確保稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)應(yīng)具備以下 條件 ： ?稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)符合實(shí)際；稅收優(yōu)惠手段利用恰當(dāng)而有效。 ?稅收優(yōu)惠政策客體確定合理且客體對(duì)稅收優(yōu)惠政策反應(yīng)靈敏； ?稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠程度恰當(dāng)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 ?1. 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃的目標(biāo)正好是政府實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)可利用的各種手段，兩者最終目標(biāo)是統(tǒng)一的。 ?2. 納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的態(tài)度直接影響政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ?3. 政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)會(huì)影響納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的積極性。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 ? 4. 一定時(shí)期內(nèi)政府所要實(shí)現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的多少?zèng)Q定納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間大小。 ?5. 政府不同的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)決定納稅人采取不同的稅收優(yōu)惠政策籌劃手段，進(jìn)而影響不同政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ?納稅人通過稅收優(yōu)惠政策籌劃，可提高其對(duì)稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)靈敏度和利益率，強(qiáng)化稅法意識(shí)，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 ?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要依靠經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)其政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)。 ?而稅收優(yōu)惠政策是政府掌握的重要經(jīng)濟(jì)手段之一。 ?政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)必須以納稅人積極進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提， ?沒有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)很難成功實(shí)現(xiàn)。 ?因此，政府應(yīng)該、并會(huì)支持和鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃。 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 不同融資方式的籌劃概述 債券溢 （ 折 ） 價(jià)攤銷籌劃 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃籌劃 資本結(jié)構(gòu)的籌劃 籌資費(fèi)用的籌劃 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 ? 資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的基本條件 ? 在資金籌集過程中經(jīng)常會(huì)涉及有關(guān)納稅事項(xiàng)，如籌資成本能否在稅前扣除 ? 不同的籌資方式涉及不同的稅收政策，并形成不同的稅前、稅后資金成本和的稅收負(fù)擔(dān)等 ? 因此，如何在資金籌集中盡可能減少稅收成本，是每一個(gè)企業(yè)必須考慮的重要問題。 不同融資方式的稅收籌劃概述 ? 企業(yè)資金的籌集可以有很多方式，包括 ： ? 國(guó)家財(cái)政周轉(zhuǎn)資金、銀行貸款、商業(yè)信用籌資、內(nèi)部資金籌集、發(fā)行股票、發(fā)行債券等。 ? 財(cái)政周轉(zhuǎn)資金、銀行貸款籌資方式的優(yōu)缺點(diǎn)： 不同融資方式的籌劃