【正文】 減輕稅負(fù)的目的 。 因而 ， 避稅本身并不存在合法與非法的問(wèn)題 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 ? 稅法賦予了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利 。 ? 它是納稅義務(wù)人介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的 ， 依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為的安排 ， 使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為 。 ? 雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的 ，但使用的方式是合法的 ， 而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì) 。 6. 普遍性。 2. 籌劃性。 ? 因?yàn)?， 稅收籌劃與企業(yè)的其他財(cái)務(wù)管理決策相同 ， 也是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的 。 2） 對(duì)納稅地位的低位選擇 ? 各應(yīng)納稅義務(wù)人具有的應(yīng)稅事實(shí)不同 ， 因而實(shí)際納稅義務(wù)也不同 ， ? 或者說(shuō)稅收管轄權(quán)對(duì)他們的實(shí)際實(shí)施程度也不同 ? 這種實(shí)施程度決定應(yīng)納稅義務(wù)人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān) 。 ? 而應(yīng)納稅義務(wù)人指符合某一稅收管轄權(quán)管轄標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的每一個(gè)人 ? 在實(shí)行居 （ 公 ） 民管轄權(quán)的國(guó)家 （ 地區(qū) ）里 ， 這個(gè)國(guó)家 （ 地區(qū) ） 的每一個(gè)居民 （ 公民 ） 都是應(yīng)納稅義務(wù)人 ? 在實(shí)行來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)家 （ 地區(qū) ） ， 擁有來(lái)源于該國(guó)家 （ 地區(qū) ） 所得的自然人或法人都是應(yīng)納稅義務(wù)人 。 筆者的見(jiàn)解及理由 ? 認(rèn)為稅收籌劃可定義為： ? 稅收籌劃是指 應(yīng)納稅義務(wù)人 為維護(hù)自己的權(quán)益 ， 在納稅義務(wù)發(fā)生之前 對(duì)納稅地位的低位選擇 。 ” 國(guó)內(nèi)學(xué)者的解釋 ? 1） 國(guó)內(nèi)學(xué)者唐騰詳、唐向在指出： ? “ 稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)，投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得 ‘ 節(jié)稅 ’ 的稅收利益。B ” ? 2） 印度稅務(wù)專家 NJ梅格斯博士已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中解釋： ? “ 人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。 ” ? 2） 國(guó)內(nèi)其他一些學(xué)者的見(jiàn)解包括： ? “ 稅收籌劃指納稅人或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在不違反當(dāng)前稅法及其他相關(guān)法律的前提下，通過(guò)事先規(guī)劃和安排，選擇一種對(duì)納稅人最有利的納稅方式，以期達(dá)到稅負(fù)最小化。 ? 其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下 ， 最大限度地實(shí)現(xiàn) 企業(yè)價(jià)值最大化 。 1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人 ? 舉例： ? 每個(gè)納稅人都是某一稅收管轄權(quán)下的應(yīng)納稅義務(wù)人，反過(guò)來(lái)則不一定都是。 ? 把應(yīng)納稅義務(wù)人的這種差別稱為其在稅收管轄權(quán)中的 納稅地位 。 ? 稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于資本總體收益的增加 ， 有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降 。 ?3. 綜合性。 ?7. 時(shí)效性。 ” 2） 對(duì)避稅合法性的探討 ? 合法性可有兩種情況： ? 一是法律規(guī)定允許 ， 因而予以保護(hù)的； ? 二是法律不加反對(duì)并不采取措施予以禁止或糾正的 。 ? 形式上 ， 避稅不違反法律 ， 但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖 、 立法精神相悖 。 ? 而避稅所使用的方式是合法的或是非違法的 ， ? 在稅法上并未受到限制 ， 當(dāng)然亦未得到肯定 。 ? 不過(guò) ， 正如聯(lián)合國(guó)稅收專家小組沒(méi)有肯定指出的那樣 ， “ 避稅可能被認(rèn)為是不道德的 ” 。 ? 國(guó)家稅務(wù)部門不僅完全允許 ， 而且大力加以鼓勵(lì) 。 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 ? 節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi) ， 在符合立法精神的前提下 ， 當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí) ， 納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù) 、 經(jīng)營(yíng) 、 組織及交易事項(xiàng)的過(guò)程 。 ? D. 方法不一樣 。 偷（逃）稅主要特征 ? ①?gòu)闹黧w角度分析，在偷（逃）稅的主體是納稅人（或代征人）； ? ②就目標(biāo)而言或，偷（逃）稅的唯一目標(biāo)是稅降低稅負(fù)； ? ③從手段上講，通過(guò)非法手段，將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為； ? ④從時(shí)間上講，偷（逃）稅是在納稅義務(wù)已發(fā)生后進(jìn)行的； ? ⑤從法律角度看，偷（逃）稅屬于非法經(jīng)濟(jì)行為， 稅收籌劃與抗稅的區(qū)別 ? 抗稅的表現(xiàn)及其處罰 ? 抗稅與稅收籌劃區(qū)別 抗稅的表現(xiàn)及其處罰 ? 抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 ? （ 2）目的不同。 各種比較的結(jié)論 ? 稅收籌劃與節(jié)稅、逃稅、偷稅、逃稅、抗稅其實(shí)也有一些共同點(diǎn)： ? （ 1）主體相同，都是納稅人所為； ? （ 2）都有力圖減輕稅收負(fù)擔(dān)的利益動(dòng)機(jī)； ? （ 3）稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃。 ? 稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的 ， 它是方法和手段 ， 而不是企業(yè)的最終目標(biāo) 。 ? 當(dāng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、課稅稅率高（特別是超額累進(jìn)稅率具有高邊際稅率）、稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜時(shí)，企業(yè)是否采取稅收籌劃的效果大不一樣。 ? 選擇的標(biāo)準(zhǔn)是：稅收籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，稅收籌劃進(jìn)行；稅收籌劃成本高于收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。 ? 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的。 事前籌劃原則 ? 但稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前。 具體問(wèn)題具體分析原則 ? 稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的款條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。每個(gè)應(yīng)納稅義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)情況不同，所考慮的因素也不同，就該采取不同的稅收籌劃策略。隨著時(shí)間的推移，應(yīng)納稅義務(wù)人必須采取不同的稅收籌劃策略 。 ? 3. 納稅減免稅權(quán)。 納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃的可能性 ? 7. 委托稅務(wù)代理人代辦稅務(wù)事宜權(quán)。 ? 11. 會(huì)計(jì)核算法選擇權(quán)。 ? 3. 稅率上的差別性。 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 稅收按照是否可以轉(zhuǎn)移 ， 可分為直接稅和間接稅 。 ? 假定購(gòu)買者為納稅人，則從量征收商品稅的情況可通過(guò)圖 23a說(shuō)明 ? 假定供應(yīng)者為納稅人，如圖 23b所示 ? 稅收都由供應(yīng)者和購(gòu)買者共同負(fù)擔(dān) 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 ? 從價(jià)計(jì)征方式下，由于稅收是價(jià)格的函數(shù)，即商品的價(jià)格越高，所征稅款越多，對(duì)購(gòu)買者可支配收入的影響也越大 ? 因而征稅后需求曲線的斜率會(huì)發(fā)生變化，表示需求彈性增大。 ? 3. 稅基變化因素。 ? 2. 了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異 ? 3. 密切注視稅法的變動(dòng) 。 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) ? 政府征稅削弱了納稅人的支付能力或減少其可支配收入，從而改變其決策，即是稅收的收入效應(yīng)； ? 而相對(duì)價(jià)格由于稅收而發(fā)生變化時(shí)，經(jīng)濟(jì)決策隨之也發(fā)生改變，納稅人用非征稅或低征稅活動(dòng)代替征稅或高征稅的活動(dòng)，即是稅收的替代效應(yīng)。 ? 4. 稅收籌劃有助于抑制偷稅漏稅行為。 國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀 ? 基本現(xiàn)狀 ? 我國(guó)稅收籌劃發(fā)展難度 ? 我國(guó)發(fā)展稅收籌劃策略 基本現(xiàn)狀 ?發(fā)展歷程大致分為三個(gè)階段： ?第一階段，稅收籌劃與偷稅分離。 ?一種是通過(guò)自己的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃 ?另一種是委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃。 我國(guó)發(fā)展稅收籌劃策略 ?1. 增強(qiáng)宣傳力度和廣度，讓納稅人普遍知悉和接受。 ?5. 形成一批典型的成功案例。 ?2. 提高籌劃效率。 ?通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人 —— 免稅人。 1. 減免稅技術(shù) ?一般 ， 照顧性免稅是在非常情況下才取得 ， 且也只是彌補(bǔ)損失 ， 稅收籌劃不能利用其來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的 。 ? 3. 適用范圍狹窄 。 2 稅收差異技術(shù) ?稅收差異指性質(zhì)相同或相似的稅種使用的稅率的不同。 ?案例 54 ?稅率差異技術(shù)特點(diǎn) ： ? 1. 絕對(duì)節(jié)稅 。 ?稅率差異技術(shù)要點(diǎn) ?1. 盡量尋求稅率最低化 。 ?使所得 、 財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈 ， 可使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí) ，從而降低最高邊際適用稅率 ， 節(jié)減稅收 ?案例 5 57 ?采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的 區(qū)別 在于： ?前者是通過(guò)使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是； ?前者主要是利用國(guó)家的社會(huì)政策，而后者主要是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策。 ?具體處理時(shí)，還必須注意： ?（ 1）分劈合理化。 ?例如 ?案例 58， 59 ?稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下 特點(diǎn) ： ? 1. 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 ?運(yùn)用扣除技術(shù)要注意把握以下 要點(diǎn) ： ?1. 扣除項(xiàng)目最多化。 ?在征稅機(jī)關(guān)方面 ， 納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機(jī)關(guān)的債權(quán) ， 表示在借方； ?納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù) ， 表示在貸方 。 5. 抵免技術(shù) ?但現(xiàn)在世界各國(guó)的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止用于避免雙重征稅 ?也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的方法 ?還可以是個(gè)人所得稅稅基扣除的方法。 ? 。 6. 延期納稅技術(shù) ?各國(guó)制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因： ?一是避免先征后退稅 ， 節(jié)約征稅成本 。 6. 延期納稅技術(shù) ?信用經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展今天，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)常會(huì)舉借貸款，但會(huì)帶來(lái)一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ?盡量延遲納稅，無(wú)償?shù)氖褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，盡量延遲納稅，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ?案例 511 7. 退稅技術(shù) ?退稅技術(shù)是使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 。 ?但如果同時(shí)采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術(shù)，必須注意各種技術(shù)間的相互影響 二 . 稅收籌劃與稅收優(yōu)惠政策標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?納稅人節(jié)稅籌劃是完全符合政府立法意圖的合法行為，主要通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排來(lái)實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)目的的稅收籌劃活動(dòng)， ?納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的手段有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)手段和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段兩類。 ?(1)能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國(guó)家出臺(tái)的最新稅收優(yōu)惠政策信息 (首要條件 ) ?(2)納稅人對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況非常熟悉，而且稅法意識(shí)很強(qiáng)。 ? 3. 創(chuàng)造條件籌劃型。 ?(4)提出申請(qǐng)過(guò)程。包括免征額式免稅、稅率式免稅 (如規(guī)定某些納稅人或征稅對(duì)象適用零稅率 )和稅額式免稅。 ?(5)虧損抵補(bǔ)優(yōu)惠政策。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程 ?政府確保稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)應(yīng)具備以下 條件 ： ?稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)符合實(shí)際；稅收優(yōu)惠手段利用恰當(dāng)而有效。 ?3. 政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)會(huì)影響納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的積極性。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系 ?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要依靠經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)其政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)。 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 不同融資方式的籌劃概述 債券溢 （ 折 ） 價(jià)攤銷籌劃 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃籌劃 資本結(jié)構(gòu)的籌劃 籌資費(fèi)用的籌劃 第 6章 企業(yè)籌資階段稅收籌劃 ? 資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的基本條件 ? 在資金籌集過(guò)程中經(jīng)常會(huì)涉及有關(guān)納稅事項(xiàng)，如籌資成本能否在稅前扣除 ? 不同的籌資方式涉及不同的稅收政策，并形成不同的稅前、稅后資金成本和的稅收負(fù)擔(dān)等 ? 因此，如何在資金籌集中盡可能減少稅收成本，是每一個(gè)企業(yè)必須考慮的重要問(wèn)題。 ? 例 61說(shuō)明貸款償本付息方案的選擇。 不同融資方式的籌劃概述 ? 企業(yè)對(duì)閑置資金的利用，如對(duì)閑置資產(chǎn)的變賣，某些可以得到減免稅的優(yōu)惠。 ? 溢價(jià)或折價(jià)攤銷進(jìn)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。 ? 例 63 表 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行 ? 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價(jià)攤銷額。 ? 公司前期繳納稅收較少，后期繳納稅收較多。 ? 例 64 表 企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行 ? 債券折價(jià)攤銷方法不同 ， 不會(huì)影響利息費(fèi)用總和 ， 但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額 。 租賃和舉債購(gòu)置的比較分析 ? 當(dāng)企業(yè)需要添置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)而又資金不足時(shí) ， 可通過(guò)融資租賃和舉債兩種途徑取得 。 ? : 例 66 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃籌劃分析 ? 經(jīng)營(yíng)租賃的優(yōu)越性 ? 融資租賃的優(yōu)點(diǎn) ? 所以，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的選擇不能一概而論。 ? 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重是由企業(yè)在籌資過(guò)程中涉及的人員和機(jī)構(gòu)的多寡決定的。 ? 企業(yè)發(fā)行債券與股票的利弊權(quán)衡 ? 在支付利息和所得稅前的收益不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比例越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越明顯。 ? 我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定