【正文】 際增值率 =（ 1000800） /1000=20% 無差別平衡點(diǎn)增值率（ D） =3%/17%=% 分析：實(shí)際增值率 20%大于無差別平衡點(diǎn)增值率（ D） % 企業(yè)應(yīng)按營業(yè)稅繳納，使該公司當(dāng)年的應(yīng)納營業(yè)稅業(yè)務(wù)超過總 營業(yè)額的 50%，可節(jié)稅。 （三）利用兼營銷售與混合銷售 【 例 2】 ：某建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)也兼營建筑材料 的批發(fā)。 二、納稅人的稅收籌劃 （三）利用兼營銷售與混合銷售 【 例 1】 某建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還 對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。 因?yàn)樵诤喜⒁郧?，這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行 為應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而合并以后 ,由于變成了一個(gè)營業(yè)稅納稅 主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種 內(nèi)部行為是不需繳納營業(yè)稅的。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 二、納稅人的稅收籌劃 案例： ? 某單位下屬工程建設(shè)公司從事地面施工、道橋建設(shè)等建筑工程施工勞務(wù)。 【 注 】 運(yùn)輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展國際運(yùn)輸勞務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指： ? 1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。 征稅范圍： （ 1）只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于 營業(yè)稅的征稅范圍， （ 2）發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅 的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。 ? 自 2022年 1月 1日起實(shí)施的 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 第十四條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)納稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 （ 4）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者 為扣繳義務(wù)人。 【 即 】 二產(chǎn)、三產(chǎn)。 【 注 】 稅額與成本費(fèi)用高低無關(guān)，屬于環(huán)節(jié)稅。 不與增值稅交叉，是傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅種。 一、納稅人的法律界定 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人（注意：已失效） （ 1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融 機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 （ 5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，以受讓人為扣繳義務(wù) 人。 （一）避免成為營業(yè)稅的納稅人 營業(yè)稅納稅人應(yīng)具備的條件： 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定：單位和個(gè)人構(gòu)成營業(yè)稅納稅人，其提供 應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，必須同時(shí)具備下列條件 : （ 1）其應(yīng)稅行為，必須在中華人民共和國境內(nèi)。 籌劃原理：將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。 ? 2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。 （ 2）建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也不繳納營業(yè)稅。 2022年 6月承包了四川某公司轉(zhuǎn)包的伊朗油田地面設(shè)施工程，并與該四川公司簽訂合同，合同簽訂地點(diǎn)在四川，工程施工地點(diǎn)在伊朗。 案例： ? 根據(jù)上述規(guī)定，提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，按規(guī)定可以暫免繳納營業(yè)稅。 【 例 】 獨(dú)立的運(yùn)輸企業(yè)要繳納營業(yè)稅 ， 如果與服務(wù)對象合 并，屬于內(nèi)部部門之間的服務(wù)，則不需要繳納營業(yè)稅。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅率 為 17%。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方協(xié)議由建筑公司包 工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為 1 200萬元。 節(jié)稅額 =（ 1200 17%800 17%） 1200 3%=32（萬元） 【 案例 51】 “料 ”“ 工 ” 分離稅負(fù)能降低 湖北省某有限責(zé)任公司是一家綜合性經(jīng)營企業(yè) （ 增值稅一般納稅 人 ） ， 下設(shè) 3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場 、 供電器材加 工廠 、 工程安裝施工隊(duì) 。 因此這部分收入應(yīng)一并征收增值稅 。 【 假設(shè) 】 公司 2022年度取得包工包料安裝收入 203萬元 ， 其中設(shè) 備及材料價(jià)款 132萬元 ， 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬元 ， 安裝工時(shí)費(fèi)收入 71萬元 。 （ 1+17%） 17%－ 17=（ 萬元 ） 施工隊(duì)?wèi)?yīng)納營業(yè)稅 =71 3%=(萬元 ) 公司總計(jì)應(yīng)納稅額 =+=（ 萬元 ） 稅負(fù)率 =247。 5%：指經(jīng)營金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù) 3%：指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。如歌廳、 音樂茶座、臺球、保齡球場、游藝廳等。 5% 一、征收范圍的法律界定 （一）建筑業(yè)的稅收籌劃 納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項(xiàng)目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。 ? 供地方立項(xiàng)的，供地方是房屋初始登記申請人，其新建的房屋所有權(quán)歸供地方所有。關(guān)于這種方式是否適用國稅函發(fā) [1995]156號文件“合作建房”的規(guī)定，國家并沒有明確的規(guī)定，但依據(jù)上述分析可知，如果是出資方擁有產(chǎn)權(quán)，其在申請房屋產(chǎn)權(quán)登記前，應(yīng)辦理從供地方以轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。 ? 供地方和出資方聯(lián)合立項(xiàng)的，雙方建成房屋按合同約定分割后，供地方和出資方都是自己應(yīng)得份額房屋的初始登記申請人，擁有應(yīng)得份額房屋的所有權(quán)。在這個(gè)過程中，供地方將一部分土地使用權(quán)讓渡給出資方，換取一部分資金建房，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)行為，應(yīng)繳納“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的營業(yè)稅。 根據(jù)規(guī)定： A企業(yè)屬于通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部 分新建房屋的所有權(quán) ， 從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營 業(yè)稅的義務(wù) 。 由于 A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn) ， 因此 ， 無須繳納營業(yè)稅 。 2） 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外 ， 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) （ 不含裝飾勞務(wù) ） 的 ， 其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料 、 設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi) ， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 。 安裝企業(yè)： 1） 提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅 =200 3%=6（ 萬元 ） 2） 不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅 =20 35=（ 萬元 ） 第三節(jié) 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 1） 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額 2） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額 3） 銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額等 。 【 如果 】 是聯(lián)合運(yùn)輸，境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)。 B、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)等。貨物期貨不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中要扣除借款利息。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 通信及文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù) （ 1）郵電通信業(yè)： A、以取得收入的全額確定營業(yè)額。 （ 2）文化體育業(yè)： 經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。 （ 2）服務(wù)業(yè)：納稅人提供服務(wù)勞務(wù)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （ 4）旅游業(yè)：按收取的旅游費(fèi)扣減為游客支付的第一門票、餐費(fèi)、 住宿費(fèi)、交通費(fèi)等，以及支付給其他旅游企業(yè)接團(tuán)的 費(fèi)用后的余額作為納稅依據(jù)。 單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方法核定 其營業(yè)額： A、按納稅人當(dāng)月銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 主要通過縮小營業(yè)額、擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目來減輕稅負(fù)。而且展覽館收到 100萬元租金后，仍要按 5%的稅率繳納營業(yè)稅 5萬元。 房地產(chǎn)投資 ， 采取不同的投資方式 ， 所涉及的稅種不同 ， 所承擔(dān)的 稅同也必然不同 。 （ 1） 采取出租方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)計(jì)算如下： 營業(yè)稅：房屋租賃屬服務(wù)業(yè) ， 按租金收入的 5%征稅 ， 則為 5%X1； 房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納 ， 稅率為 12%， 則 房產(chǎn)稅稅負(fù)為 12%X1；