【正文】 際增值率 =（ 1000800） /1000=20% 無差別平衡點增值率（ D） =3%/17%=% 分析：實際增值率 20%大于無差別平衡點增值率（ D） % 企業(yè)應按營業(yè)稅繳納，使該公司當年的應納營業(yè)稅業(yè)務超過總 營業(yè)額的 50%，可節(jié)稅。 （三）利用兼營銷售與混合銷售 【 例 2】 ：某建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務，同時也兼營建筑材料 的批發(fā)。 二、納稅人的稅收籌劃 （三）利用兼營銷售與混合銷售 【 例 1】 某建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還 對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。 因為在合并以前，這種相互間提供營業(yè)稅應稅服務的行 為應該繳納營業(yè)稅，而合并以后 ,由于變成了一個營業(yè)稅納稅 主體，各方相互提供服務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種 內部行為是不需繳納營業(yè)稅的。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 二、納稅人的稅收籌劃 案例： ? 某單位下屬工程建設公司從事地面施工、道橋建設等建筑工程施工勞務。 【 注 】 運輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展國際運輸勞務，以達到節(jié)稅的目的。國際運輸勞務是指： ? 1．在境內載運旅客或者貨物出境。 征稅范圍： （ 1）只有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于 營業(yè)稅的征稅范圍， （ 2）發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅 的稅收管轄范圍，也就不構成營業(yè)稅納稅義務人。 ? 自 2022年 1月 1日起實施的 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 第十四條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務，應當向應納稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 （ 4）單位或個人進行演出，由他人售票的，以售票者 為扣繳義務人。 【 即 】 二產、三產。 【 注 】 稅額與成本費用高低無關，屬于環(huán)節(jié)稅。 不與增值稅交叉，是傳統(tǒng)商品勞務稅種。 一、納稅人的法律界定 營業(yè)稅扣繳義務人（注意：已失效） （ 1）委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融 機構為扣繳義務人。 （ 5）個人轉讓其他無形資產的，以受讓人為扣繳義務 人。 （一）避免成為營業(yè)稅的納稅人 營業(yè)稅納稅人應具備的條件： 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定：單位和個人構成營業(yè)稅納稅人，其提供 應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，必須同時具備下列條件 : （ 1）其應稅行為，必須在中華人民共和國境內。 籌劃原理：將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。 ? 2．在境外載運旅客或者貨物入境。 （ 2）建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務的收入也不繳納營業(yè)稅。 2022年 6月承包了四川某公司轉包的伊朗油田地面設施工程，并與該四川公司簽訂合同，合同簽訂地點在四川，工程施工地點在伊朗。 案例： ? 根據上述規(guī)定，提供的建筑業(yè)勞務應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅，公司在境外提供建筑業(yè)勞務，按規(guī)定可以暫免繳納營業(yè)稅。 【 例 】 獨立的運輸企業(yè)要繳納營業(yè)稅 ， 如果與服務對象合 并，屬于內部部門之間的服務，則不需要繳納營業(yè)稅。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅率 為 17%。當年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方協議由建筑公司包 工包料，合并定價，工程總造價為 1 200萬元。 節(jié)稅額 =（ 1200 17%800 17%） 1200 3%=32（萬元） 【 案例 51】 “料 ”“ 工 ” 分離稅負能降低 湖北省某有限責任公司是一家綜合性經營企業(yè) （ 增值稅一般納稅 人 ） ， 下設 3個非獨立核算的業(yè)務經營部門：零售商場 、 供電器材加 工廠 、 工程安裝施工隊 。 因此這部分收入應一并征收增值稅 。 【 假設 】 公司 2022年度取得包工包料安裝收入 203萬元 ， 其中設 備及材料價款 132萬元 ， 可抵扣進項稅額為 17萬元 ， 安裝工時費收入 71萬元 。 （ 1+17%） 17%－ 17=（ 萬元 ） 施工隊應納營業(yè)稅 =71 3%=(萬元 ) 公司總計應納稅額 =+=（ 萬元 ） 稅負率 =247。 5%：指經營金融、保險的業(yè)務 3%：指專門辦理信息傳遞的業(yè)務。如歌廳、 音樂茶座、臺球、保齡球場、游藝廳等。 5% 一、征收范圍的法律界定 （一）建筑業(yè)的稅收籌劃 納稅人可以通過籌劃，使其經營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。 ? 供地方立項的，供地方是房屋初始登記申請人，其新建的房屋所有權歸供地方所有。關于這種方式是否適用國稅函發(fā) [1995]156號文件“合作建房”的規(guī)定，國家并沒有明確的規(guī)定，但依據上述分析可知，如果是出資方擁有產權，其在申請房屋產權登記前，應辦理從供地方以轉讓方式獲得的土地使用權轉移登記手續(xù)。 ? 供地方和出資方聯合立項的，雙方建成房屋按合同約定分割后，供地方和出資方都是自己應得份額房屋的初始登記申請人，擁有應得份額房屋的所有權。在這個過程中，供地方將一部分土地使用權讓渡給出資方，換取一部分資金建房，屬于轉讓無形資產行為，應繳納“轉讓無形資產 ——轉讓土地使用權”的營業(yè)稅。 根據規(guī)定： A企業(yè)屬于通過轉讓土地使用權而擁有了部 分新建房屋的所有權 ， 從而產生了轉讓無形資產應繳納營 業(yè)稅的義務 。 由于 A向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產 ， 因此 ， 無須繳納營業(yè)稅 。 2） 第十六條 除本細則第七條規(guī)定外 ， 納稅人提供建筑業(yè)勞務 （ 不含裝飾勞務 ） 的 ， 其營業(yè)額應當包括工程所用原材料 、 設備及其他物資和動力價款在內 ， 但不包括建設方提供的設備的價款 。 安裝企業(yè)： 1） 提供設備應納營業(yè)稅 =200 3%=6（ 萬元 ） 2） 不提供設備應納營業(yè)稅 =20 35=（ 萬元 ） 第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依據的稅收籌劃 1） 納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額 2） 轉讓無形資產的轉讓額 3） 銷售不動產的銷售額等 。 【 如果 】 是聯合運輸，境外改由其他運輸企業(yè)承運。 B、優(yōu)質工程獎、提前竣工獎、材料差價等。貨物期貨不征收營業(yè)稅。轉貸業(yè)務中要扣除借款利息。 一、計稅依據的法律界定 通信及文化體育業(yè)的計稅依據 （ 1）郵電通信業(yè)： A、以取得收入的全額確定營業(yè)額。 （ 2）文化體育業(yè)： 經營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。 （ 2）服務業(yè)：納稅人提供服務勞務所收取的全部價款和價外費用。 （ 4）旅游業(yè)：按收取的旅游費扣減為游客支付的第一門票、餐費、 住宿費、交通費等，以及支付給其他旅游企業(yè)接團的 費用后的余額作為納稅依據。 單位將不動產無償贈與他人，稅務機關按以下方法核定 其營業(yè)額： A、按納稅人當月銷售的同類不動產的平均價格核定。 一、計稅依據的法律界定 二、計稅依據的稅收籌劃 主要通過縮小營業(yè)額、擴大稅前扣除項目來減輕稅負。而且展覽館收到 100萬元租金后，仍要按 5%的稅率繳納營業(yè)稅 5萬元。 房地產投資 ， 采取不同的投資方式 ， 所涉及的稅種不同 ， 所承擔的 稅同也必然不同 。 （ 1） 采取出租方式應承擔的稅負計算如下： 營業(yè)稅：房屋租賃屬服務業(yè) ， 按租金收入的 5%征稅 ， 則為 5%X1； 房產稅：房產稅依照房產租金收入計算繳納 ， 稅率為 12%， 則 房產稅稅負為 12%X1；