【正文】 ，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用 17%稅率； 營(yíng)改增 改革主要內(nèi)容 ? 試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退； ? 試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率； ? 試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅； ? 試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)； ? 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。 營(yíng)改增意義 ? 這次改革是繼 2022年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，將有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題。 合同名稱慎選擇 ? 案例：某建筑公司承包了某工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目中土石方工程部分是租用擁有大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)、運(yùn)輸機(jī)械的機(jī)械設(shè)備公司的設(shè)備完成的，雙方簽訂設(shè)備租賃合同。合同約定，租賃臺(tái)班費(fèi)總價(jià)為 300萬(wàn)元，另外機(jī)械設(shè)備公司要求加計(jì)租賃營(yíng)業(yè)稅及附加 300 5% （ 1＋ 7%＋ 5%）＝ ，合同總價(jià)為 。如何設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)才能降低建筑公司的成本？ 案例分析 ? 案例中，租賃合同只是設(shè)備的租賃，工程總包方需要為設(shè)備配置相應(yīng)的操作人員，并支付工資和其他費(fèi)用。設(shè)備在運(yùn)行過(guò)程中的其他燃料投入仍然需要總包方承擔(dān)。從雙方的合同約定條款可以看出，案例中的租賃業(yè)務(wù)可以理解為將該土石方工程分包給施工方。 ? 因此，將租賃合同改為“土方工程分包合同”，建筑公司可以降低工程成本。 籌劃措施： ? 建筑公司與具有“建筑工程施工資質(zhì)”的機(jī)械設(shè)備公司簽訂 《 土方工程分包合同 》 籌劃效果 ? 在不改變機(jī)械設(shè)備公司的稅后收入的情況下，合同約定不含稅的土方工程價(jià)值依然是 300萬(wàn)元，另外加計(jì)建筑營(yíng)業(yè)稅 300 3% （ 1＋ 7%＋ 5%）＝ （萬(wàn)元），合同總價(jià)為 。 ? 在不改變機(jī)械設(shè)備公司的稅后收入情況下，建筑公司節(jié)省分包成本 － ＝ 6（萬(wàn)元）。 ? 由于分包方以不含稅價(jià)格 300萬(wàn)元為合同標(biāo)的，所以合同調(diào)整后，分包方收入不變，少交的 6萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅正好是建筑公司節(jié)約的工程成本，所以對(duì)分包商的稅負(fù)沒(méi)有影響。 款項(xiàng)支付巧選擇 ? 案例：某建筑企業(yè) A將外墻裝飾清包給 B施工企業(yè)，與 B企業(yè)僅結(jié)算工程勞務(wù)每年 2022萬(wàn)元，其中：工資和三費(fèi)一金合計(jì) 1 600萬(wàn)元，管理費(fèi)用 400萬(wàn)元。 ? 勞務(wù)輸出公司 B與用工單位 A在簽訂勞務(wù)輸出服務(wù)外包合同時(shí)，如何就支付給勞動(dòng)力的工資和社保進(jìn)行業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)？ ? 方案一：采用用工單位 A支付勞務(wù)力的工資和社保，勞務(wù)輸出公司 B代為發(fā)放。 ? 方案二：將勞務(wù)全部外包給勞務(wù)輸出公司 B，簽訂總額勞務(wù)輸出合同，勞動(dòng)力的工資和社保由勞務(wù)輸出公司 B支付和發(fā)放。 ? 上述兩方案在營(yíng)業(yè)稅稅收政策上有無(wú)差別？簽訂合同的注意事項(xiàng)有哪些？會(huì)計(jì)上對(duì)此如何核算？ 籌劃依據(jù) ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅 [2022]16號(hào)）規(guī)定 : ? 勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的， 以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? 根據(jù)財(cái)稅［ 2022］ 16號(hào)文件規(guī)定， 享受稅收減免的對(duì)象是勞務(wù)公司 ，減免稅的內(nèi)容是“勞務(wù)輸出人員的工資與社會(huì)保險(xiǎn)”，而對(duì)于“勞務(wù)承包收入（管理費(fèi)收入）”不予以免稅。 籌劃方案 ? 采用方案一 ? 結(jié)算時(shí)，可以將人員工資及其社保費(fèi)與管理費(fèi)分開計(jì)算，即對(duì)人員工資和社保部分，依據(jù)勞務(wù)輸出公司提供的明細(xì)表計(jì)入生產(chǎn)成本，其款項(xiàng)交由勞務(wù)輸出公司代為支付； ? 對(duì)管理費(fèi)部分，勞務(wù)輸出公司與用工單位開具發(fā)票結(jié)算。 方案實(shí)施要點(diǎn)： ? 要滿足財(cái)稅［ 2022］ 16號(hào)文件規(guī)定的差額征稅，還需注意以下事項(xiàng)： ? 1．凡有勞務(wù)輸出業(yè)務(wù)的單位，均要在工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍中增加“勞務(wù)輸出”營(yíng)業(yè)項(xiàng)目，這是享受勞務(wù)輸出稅收優(yōu)惠的前提條件。 ? 2．勞務(wù)輸出單位與用工單位在簽訂 《 勞務(wù)輸入（出）協(xié)議 》 時(shí)，應(yīng)注明勞務(wù)人員工資發(fā)放和社會(huì)保險(xiǎn)上交形式，而不能簽訂 《 勞務(wù)承包協(xié)議 》 ，否則，不能享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。 ? 3．用工單位依據(jù)勞務(wù)輸出單位工資及社保費(fèi)明細(xì)表，將勞務(wù)人員工資及社保費(fèi)納入本單位的“職工薪酬”核算，并將該款項(xiàng)全額支付給勞務(wù)輸出單位，由輸出單位代為支付，對(duì)管理費(fèi)部分另開具發(fā)票結(jié)算。 選擇投資主體 ? B公司和 C公司同屬于 A公司的下屬兩單位，均具有建筑安裝資質(zhì)。其中 B公司是法人單位，實(shí)收資本 5 000萬(wàn)元，累計(jì)虧損 4 500萬(wàn)元； C公司是 A公司的分支機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)總額 3億元，年收入 8億元，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好。 ? 2022年擬投資 ，共同使用，其中 C公司使用面積占建筑面積的 80%。由于 B和 C的交易價(jià)格均以成本為基礎(chǔ)，所以不存在利益輸送問(wèn)題，所以不考慮所得稅。 ? 方案一：由 B公司投資建設(shè)，建成后將絕大部分辦公樓出租給 C公司，每年收取租金 1 200萬(wàn)元（折舊和土地使用稅 500＋投資利息 700）。 ? 方案二：由 B公司投資建設(shè)，建成后將辦公樓按成本加成 10%的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給 C公司。 C公司再將 20%房產(chǎn)租給 B公司。具體收費(fèi)與方案三一致。 ? 方案三：由 C公司投資建設(shè)，建成后將 20%房產(chǎn)出租給 B公司，每年收取租金 300萬(wàn)元（折舊和土地使用稅 125＋投資利息 175）。 ? 方案四：由 B公司投資建設(shè)，無(wú)償給 C公司使用。 ? 考慮上述不同方案的稅收成本，從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和稅負(fù)角度，上述四種方案哪種最佳。 方案分析 ? 方案一中， B公司為此每年繳納租金房產(chǎn)稅 144萬(wàn)元（ 1 200 12%），繳納租金營(yíng)業(yè)稅金及附加 （ 1 200 %），合計(jì) 。如按 50年計(jì)算，累計(jì)應(yīng)交稅金 10 560萬(wàn)元。按 8%的貼現(xiàn)率計(jì)算，凈現(xiàn)值達(dá) 2 。 方案分析 ? 方案二中，兩公司需要繳納的稅金分別為： ? B公司按 5%的稅率繳納轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，計(jì) 825萬(wàn)元（15 000 110% 5%），附加稅 99萬(wàn)元， B公司合計(jì)繳稅 924萬(wàn)元； ? C公司繳納契稅 660萬(wàn)元（ 15 000 110% 4%）； ? C公司再將 20%房產(chǎn)租給 B公司。 C公司在房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中，繳納的房產(chǎn)稅金和營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì) 300 12%＋300 %＝ 。 ? 兩公司合計(jì)繳稅 。按 50年計(jì)算，累計(jì)繳稅 81 840萬(wàn)元。按 8%的貼現(xiàn)率計(jì)算，凈現(xiàn)值達(dá) 20 。 方案分析 ? 方案三中， C公司每年繳納租金房產(chǎn)稅 36萬(wàn)元（ 300 12%），繳納租金營(yíng)業(yè)稅金及附加 （ 300 %），合計(jì) 。如按 50年計(jì)算，累計(jì)應(yīng)交稅金 2 640萬(wàn)元。按 8%的貼現(xiàn)率計(jì)算，凈現(xiàn)值為 萬(wàn)元。 方案分析 ? 方案四：由 B公司投資建設(shè)，無(wú)償給 C公司使用。雖然給 C公司無(wú)償使用，但稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定無(wú)正當(dāng)理由而使用核定營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅。假設(shè)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定，核定后年租金收入為 1 200萬(wàn)元，仍然要繳納同案例一中的各項(xiàng)稅金，每年共計(jì) 。如按 50年計(jì)算，累計(jì)應(yīng)交稅金 10 560萬(wàn)元。按 8%的貼現(xiàn)率計(jì)算，凈現(xiàn)值達(dá) 2 。 方案分析 ? 從上述稅負(fù)分析中可以看出，由 B公司投資建設(shè)，無(wú)論出租還是出售，絕非最佳方案。再結(jié)合 B公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，累計(jì)虧損 4 500萬(wàn)元，無(wú)充足的內(nèi)部現(xiàn)金流保證投資建設(shè)資金需求，只能依靠借貸資金，這將背負(fù)巨額的資金利息和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ? C公司是 A公司的分支機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)總額 3億元，年收入 8億元，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好。由 C公司進(jìn)行投資建設(shè)， 樓投資需求有充足的內(nèi)部資金保證，并且 C公司使用面積占辦公樓建筑面積的 80%。剩余 20%用于出租，可以減少營(yíng)業(yè)稅稅基及其他稅負(fù)。同時(shí)，辦公樓在日常使用中，相應(yīng)的折舊和稅金可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)抵扣，可以發(fā)揮稅盾作用。而 B公司由于累計(jì)虧損巨大，后續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況如不見(jiàn)好轉(zhuǎn)，無(wú)法充分發(fā)揮折舊和稅金的稅盾作用。