【正文】 的檢查 ? （二）跨期費用的檢查方法 ? 1．跨期費用項目的設(shè)置是否合理 ? 2．跨期費用是否按受益期限攤銷或預(yù)提 ? 3．跨期費用是否均衡地分配于各受益期間 ? 4．跨期費用是否分配到了應(yīng)分配的費用項目或賬戶之中 第六節(jié) 損失的檢查 ? 一、營業(yè)外支出的檢查 ? （一）營業(yè)外支出的內(nèi)容 ? 營業(yè)外支出指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。按照企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，職工子弟學校經(jīng)費，技工學校經(jīng)費，非常損失，公益性救濟性捐贈，賠償金、違約金、援外費用支出等。 第六節(jié) 損失的檢查 ? 一、營業(yè)外支出的檢查 ? （二）營業(yè)外支出的檢查方法 ? 1．檢查營業(yè)外支出中是否有其他費用 ? 2．檢查損失中的賠償收入是否抵減了損失 ? 3．檢查公益、救濟性捐贈的扣除額 ? 4．檢查行政性處罰損失與經(jīng)營性處罰損失的處理是否正確 第六節(jié) 損失的檢查 ? 二、投資損失的檢查 ? 投資損失包括到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔的數(shù)額等。 ? 在檢查投資凈收益時，可以一方面檢查投資收益，令一方面檢查投資損失，因為無論是投資收益還是投資損失，企業(yè)都通過 “ 投資收益 ” 科目核算，所以二者的檢查可以結(jié)合起來。 第六節(jié) 損失的檢查 ? 三、經(jīng)營虧損及其彌補的檢查 ? (一 ) 企業(yè)經(jīng)營虧損的檢查 ? 企業(yè)經(jīng)營的根本目的是追求利潤，但是一些企業(yè)在生產(chǎn)中會出現(xiàn)虧損的情況。對此，稅務(wù)機關(guān)要認真查實，要調(diào)查經(jīng)營虧損額是否真實，有無作假的情況，經(jīng)營虧損額有無受認為因素的影響。 第六節(jié) 損失的檢查 ? 三、經(jīng)營虧損及其彌補的檢查 ? (二 ) 虧損彌補的檢查 ? 如果企業(yè)連續(xù)發(fā)生年度虧損，下年度盈利后，應(yīng)首先彌補以前年度的虧損。若盈利額大于往年度的累計虧損額，且未超過規(guī)定的抵補年限，應(yīng)一次性將以往年度的虧損全部予以彌補；若盈利額小于往年度的累計虧損額，可先彌補第一虧損年度的虧損額，再彌補第二虧損年度的虧損額，未補足部分不得再彌補，應(yīng)轉(zhuǎn)向彌補第二個虧損年度的虧損額。 第七節(jié) 永久性差異和時間性差異的檢查 ? 一、永久性差異的檢查 ? (一 ) 永久性差異檢查的內(nèi)容 ? 1．國債利息收入按會計核算作為會計利潤，按稅法規(guī)定不屬于納稅所得的范圍。 ? 2．企業(yè)實發(fā)工資、及其計提的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，按會計規(guī)定全部作為費用支出，按稅法規(guī)定超過計稅工資標準的工資額以及按超過計稅工資標準的工資額計提的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費不能在稅前扣除。 ? 3．企業(yè)向金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)的借款利息支出，按會計規(guī)定可作為財務(wù)費用列支，按稅法規(guī)定非金融機構(gòu)的借款利息支出超過國家規(guī)定標準的部分不能在稅前扣除。 ? 4．企業(yè)各種贊助費、對外直接捐贈、通過非營利部門對公益、救濟性捐贈超過標準部分，按會計規(guī)定作為支出，按稅法規(guī)定不能在稅前扣除。 第七節(jié) 永久性差異和時間性差異的檢查 ? 一、永久性差異的檢查 ? (一 ) 永久性差異檢查的內(nèi)容 ? 5．企業(yè)以自己的產(chǎn)品用于工程項目，會計制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤，不計入當期損益；稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價與成本的差額計入應(yīng)稅所得。 ? 6．企業(yè)被處以罰款、罰金、滯納金等，按會計規(guī)定準予在“ 營業(yè)外支出 ” 中列支，按稅法規(guī)定不能在稅前扣除。 ? 7．企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，按會計制度規(guī)定應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。 第七節(jié) 永久性差異和時間性差異的檢查 ? 一、永久性差異的檢查 ? (二 ) 檢查方法 ? 檢查會計核算與稅務(wù)處理的永久性差異時，首先要掌握會計制度和稅法的具體規(guī)定，準確區(qū)分會計制度規(guī)定和稅法規(guī)定產(chǎn)生永久性差異的范圍和內(nèi)容。 ? 其次計算各項永久性差異產(chǎn)生的數(shù)據(jù)或者金額，來確定當期企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是增加還是減少。然后檢查永久性差異的會計核算過程是否正確。 第七節(jié) 永久性差異和時間性差異的檢查 ? 二、時間性差異的稅務(wù)處理 ? (一 ) 時間性差異的檢查的內(nèi)容 ? 1．企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，按稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天，按會計制度規(guī)定則收入并未實現(xiàn)。 ? 2．企業(yè)發(fā)生的無形資產(chǎn)費用、遞延資產(chǎn)費用，企業(yè)攤銷的期限與稅法規(guī)定不一致。 ? 3．固定資產(chǎn)的折舊權(quán)限，財務(wù)制度規(guī)定與稅法規(guī)定不一致。 第七節(jié) 永久性差異和時間性差異的檢查 ? 二、時間性差異的稅務(wù)處理 ? (一 ) 時間性差異的檢查的內(nèi)容 ? 4．對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，按照會計制度規(guī)定，應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤以及投資持股比例計算確認投資收益；但按稅法規(guī)定，若投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補繳所得稅，這部分稅需待被投資企業(yè)實際分得利潤或被投資企業(yè)宣告分配利潤時才計入額。 ? 5．產(chǎn)品保修費用，按照會計制度可用于產(chǎn)品銷售的當期可能發(fā)生的金額預(yù)提并計入當期費用；但稅法規(guī)定，當期預(yù)提的產(chǎn)品保修費用不能從應(yīng)稅所得中扣除，而應(yīng)于實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣除。 第七節(jié) 永久性差異和時間性差異的檢查 ? 二、時間性差異的稅務(wù)處理 ? (二 ) 檢查方法 ? 1．遞延法 ? 遞延法指把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷的方法。 ? 2．債務(wù)法 ? 債務(wù)法指本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。 第八節(jié) 納稅申報表及案例的檢查分析 ? 一、納稅申報表的檢查分析 ? (一 ) 納稅申報表格式的檢查分析 ? 企業(yè)所得稅年度納稅申報表分為主表和附表兩大部分，附表又分為指定附表和明細表，因附表數(shù)量較多且比較復雜，本書只給出了主表予以分析，見書 242頁表 611。 ? (二 ) 納稅申報表具體填報方法的檢查分析 ? 由于企業(yè)所得稅納稅申報表的填制比較復雜，國家稅務(wù)總局對其做了具體說明，相關(guān)內(nèi)容如下： ? 1．表頭項目 ? 2．收入總額項目 ? 3．扣除項目 ? 4．應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得額的計算 第八節(jié) 納稅申報表及案例的檢查分析 ? 一、納稅申報表的檢查分析 ? (三 ) 檢查方法 ? 1． 將企業(yè)申報的納稅申報表與相關(guān)附表核對，檢查相關(guān)內(nèi)容是否相符，各項數(shù)據(jù)是否相等，填列方法和內(nèi)容歸類是否一致。 ? 2．將企業(yè)申報的納稅申報表與會計核算中的損益表核對，損益表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)利潤形成的報表，表中各項數(shù)據(jù)是填寫企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)。 ? 3．在掌握納稅人經(jīng)營情況的前提下，利用科學的方法評估納稅人申報的各項數(shù)據(jù)是否符合客觀實際，有無隱瞞事實真相，虛報表列項目的數(shù)據(jù)。