【正文】 16 000 月末計(jì)算稅款時(shí)： 商品房銷售、配套設(shè)施銷售，因?qū)?“ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” ，應(yīng)按 5%的稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下： （ 1 100 000+260 000） *5%=68 000元 代建工程結(jié)算收入，因?qū)?“ 建筑業(yè) ” ，應(yīng)按 3%稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下： 200 000*3%=6 000元 出租產(chǎn)品收入，因?qū)佟胺?wù)業(yè)”，按 5%稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下： 140 000*5%=7 000元 本月以上三項(xiàng)合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅： 68 000+6 000+7 000=81 000元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 81 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 81 000 下月初結(jié)清上月稅款時(shí)： 應(yīng)補(bǔ)繳稅款 =81 00048 000=33 000元 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 33 000 貸：銀行存款 33 000 例 4:某房地產(chǎn)公司預(yù)售商品房一批 ,收到預(yù)售房款 6 000 000元 (按總售價(jià) 1 000萬元的 60%一次性收取 )。余款在交付商品方式再結(jié)算。作會(huì)計(jì)分錄如下： 收到預(yù)收款時(shí)： 借：銀行存款 6 000 000 貸：預(yù)收賬款 6 000 000 按預(yù)收款上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 =6 000 000*5%=300 000元 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300 000 貸：銀行存款 300 000 交付商品房后銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 10 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 000 計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 應(yīng)交稅金 =10 000 000*5%=500 000元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 500 000 貸： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 000 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款時(shí)： 借：預(yù)收賬款 6 000 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 000 清繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 500 000300 000=200 000元 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 200 000 貸：銀行存款 200 000 金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 P233 例 5：某銀行分理處 2022年第二季度結(jié)息時(shí)，本季度貸款利息收入資料如下： 6 500元，九十天后仍未收回； 28 000元； （含）的應(yīng)收未收利息 22 000元； 13 000元； 8 800元。 同期，發(fā)生金融機(jī)構(gòu)拆借資金業(yè)務(wù)收入 33 000元，轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息收入 200 000元，轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息支出 88 000元，手續(xù)費(fèi)收入 70 000元。 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下： 貸款業(yè)務(wù)應(yīng)稅利息收入額 =28 000+22 000+8 8006 500 =52 300元 轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額 =200 00088 000=112 000元 利息收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 =（ 52 300+112 000） *6%=9 858元 手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 =70 000*6%=4 200元 作會(huì)計(jì)分錄如下 : 收到貸款利息和應(yīng)收記錄未收利息 . 對(duì)逾期九十天以上的應(yīng)收未收利息 ,應(yīng)作備查登記 (即表外核算 ),不作正式會(huì)計(jì)處理 . 對(duì)本期按時(shí)收到的貸款利息收入： 借：活期存款 28 000 貸：利息收入 28 000 逾期未滿九十天的應(yīng)收未收利息： 借：應(yīng)收利息 22 000 貸：利息收入 22 000 超過九十天的應(yīng)收未收利息應(yīng)沖減利息收入，并作備查登記： 借：應(yīng)收利息 13 000 貸：利息收入 13 000 ? 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 (下稱 《 條例 》 )第五條第四款規(guī)定：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減借款利去息后的金額為營(yíng)業(yè)額，征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 例 某金融機(jī)構(gòu)以月利 4． 29‰ 的利率借入資金 10000． 00元，以月利 6． 96‰ 貸出全部資金，貸款期限為一個(gè)月，計(jì)算該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 ? 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝ 10000 6． 96‰ － 10000 4． 29‰ ＝ 26． 70(元 ) ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 26． 70 8％ ≈2． 14(元 ) ? 《 條例 》 中之所以這樣規(guī)定轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)之間相互拆借時(shí)，拆放方的拆放行為屬貸款的范疇，已計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)貸時(shí)扣減后征收營(yíng)業(yè)稅，體現(xiàn)了稅款不重復(fù)征收的原則。 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字 [1995]79號(hào) 《 關(guān)于金融機(jī)構(gòu)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知 》 中規(guī)定：“對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅”，同時(shí)規(guī)定，除對(duì)轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅外，一般貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。其中，“一般貸款業(yè)務(wù)”應(yīng)包括自有資金貸款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) (不含轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù) )。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)若按 《 條例 》 中規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，金融機(jī)構(gòu)之間相互拆借時(shí)的那部分營(yíng)業(yè)稅就會(huì)流失，用上例來說，就會(huì)有3． 43(10000 4． 29‰ 8％ )的稅款流失。 ? ? 上例在現(xiàn)行規(guī)定下，該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： ? 10000 6． 96‰ 8％ ≈5． 57(元 ) 本期實(shí)際收到逾期九十天以上的貸款利息： 借：活期存款 8 800 貸：利息收入 8 800 拆借資金業(yè)務(wù)收入、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收支、手續(xù)費(fèi)收入。 借：銀行存款等 33 000 貸：金融企業(yè)往來收入 33 000 借：活期存款 200 000 貸：利息收入 200 000 借：利息收入 88 000 貸：應(yīng)付帳款等 88 000 借：銀行存款等 70 000 貸：手續(xù)費(fèi)收入 70 000 本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 14 058 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 14 058 例 6：某信托投資公司受 A企業(yè)委托， 2022年 4月 1日委托放款 400萬元（為期兩年），月利 ‰ , 按月支付利息。計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下： 月末，收到委托貸款利息。 400* ‰ = 借：銀行存款 18 000 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付委托貸款利息 18 000 計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅（可從應(yīng)付委托貸款利息中直接抵扣）。 代扣營(yíng)業(yè)稅 =18 000*6%=1 080元 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付委托貸款利息 1 080 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 080 銀行上繳營(yíng)業(yè)稅。 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 080 貸：銀行存款 1 080 A企業(yè)反映委托貸款利息及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：委托貸款 利息 18 000 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)付貸款利息營(yíng)業(yè)稅 1 080 投資收益 16 920 實(shí)際收到投資公司劃來利息（未考慮手續(xù)費(fèi)或利差因素）時(shí)： 借：銀行存款 16 920 其他應(yīng)付款 應(yīng)付貸款利息營(yíng)業(yè)稅 1 080 貸：委托貸款 利息 18 000 例 7：某金融機(jī)構(gòu) 2022年 5月份 “ 證券銷售 ” 貸方余額 50 000元， “ 證券發(fā)行 ” 貸方余額 35 000元，“ 匯兌收益 ” 余額 63 000元， “ 匯兌損失 ” 余額32 000元。計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額 =（ 50 000+35 000+63 00032 000） *6% = 6 960元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 960 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 960 旅游、飲食服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 P236 例 8：某國(guó)際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取成員全程旅游費(fèi) 35 000元，出境后改由外國(guó)旅游公司組織觀光 ,該公司付給外國(guó)旅游公司 17 000元的費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =（ 35 00017 000） *5%=900元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 900 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900 例 9：某公園營(yíng)業(yè)收入 16 000元，其中門票收入 6 000元、卡拉 OK舞廳收入 10 000元，娛樂營(yíng)業(yè)稅率 13%。作會(huì)計(jì)分錄如下： 門票收入營(yíng)業(yè)稅額 =6 000*3%=180元 歌舞廳收入營(yíng)業(yè)稅額 =10 000*13%=1 300元 本月合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =180+1 300=1 480元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 480 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 480 例 10：某公司三月份將其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入 100 000元。該專利權(quán)的賬面余額為 90 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 100 000元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備