【正文】 業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率 5%； ? 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。但不包括農(nóng)村。 ? 《 房產(chǎn)稅暫行條例 》 規(guī)定：租賃業(yè)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法不同，房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值一次減除10%～ 30%后的余值，按 %計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值 （ 1－ 30%） %； ? 房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的 12%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額 =租金收入總額 12% ? 宗教、寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅； ? 個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅； ? 對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅； ? 老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的自用的房產(chǎn)； ? 為鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅； ? 等等 轉(zhuǎn)租變中介的籌劃案例 ? 從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的李先生想做一個(gè)企業(yè)老板。 2022年 1月，李先生與紅宇實(shí)業(yè)公司簽訂了一份財(cái)產(chǎn)租賃合同。紅宇公司將辦公室的三、四層車間租賃給李先生開辦服裝廠，租賃期 4年，李每月支付房租費(fèi) 21500元。但由于經(jīng)驗(yàn)不足，到 2022年 9月底，李先生感到力不從心，將服裝廠以后 3年多時(shí)間的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)租給黃河時(shí)裝公司，每月向黃河時(shí)裝公司收取租金 28000元。 ? 納稅情況如何？如何操作可節(jié)稅？（ 159） ? 籌劃：以中介人的身份，讓黃河公司和紅宇公司直接簽訂房產(chǎn)租賃合同，同時(shí)每月支付李中介費(fèi) 6500元。按此方案，李某的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有何變化 ? ? 稅法（ ）規(guī)定，轉(zhuǎn)租房屋所支付的租金允許在個(gè)人所得稅前扣除，但必須提交房屋租賃合同和支付租金的合法憑據(jù)。 ? 扣除次序?yàn)椋涸谟?jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅時(shí)，先扣除財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；其次扣除個(gè)人向出租方支付的租金；第三扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足 4000元，則減去 800元，如果余額超過 4000元，則減去 20%。 ? 一、個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按 “ 財(cái)產(chǎn)租賃所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 二、取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。 ? 三、 (國(guó)稅函 〔 2022〕 146號(hào) )有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為： ? (一 )財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)； ? (二 )向出租方支付的租金； ? (三 )由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用； ? (四 )稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ? 一、個(gè)人出租非住房（商鋪、寫字間等）應(yīng)繳納以下稅款： ? （ 1）房產(chǎn)稅：以租金收入 12%計(jì)算繳納 ? （ 2）營(yíng)業(yè)稅：以租金收入的 5%計(jì)算繳納 ? （ 3）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用 7%、 5%、 1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率 3%計(jì)算繳納。 ? （ 4）個(gè)人所得稅：按財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率是 20%。 ? （ 5）印花稅：按財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額的千分之一貼花。稅額不足 1元，按 1元貼花。 ? 二、個(gè)人出租住房應(yīng)繳納以下稅款： （ 1）房產(chǎn)稅：以租金收入 4%計(jì)算繳納。 （ 2）營(yíng)業(yè)稅： 3%稅率的基礎(chǔ)上減半計(jì)算繳納。 （ 3）城建稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用 7%、 5%、 1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率 3%計(jì)算繳納。 （ 4）個(gè)人所得稅：對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按 10%的稅率征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 （ 5）免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （ 6）免征印花稅。 ? 租賃土地再轉(zhuǎn)租：（ 1）應(yīng)按 5％計(jì)算繳納 “ 租賃業(yè) ” 營(yíng)業(yè)稅；（ 2） 7%的城建稅；（ 3） 3%的教育費(fèi)附加；（ 4）按照轉(zhuǎn)租的差額依照 12%的稅率繳納房產(chǎn)稅；（ 5）土地使用稅按照實(shí)際占用土地面積依照單位等級(jí)稅額計(jì)算繳納；（ 6）印花稅按照取得的租金收入和支付的租金收入依 %稅率計(jì)算繳納；（ 7）個(gè)人所得稅 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 639號(hào)）規(guī)定，個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“ 財(cái)產(chǎn)租賃所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，可以憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函〔 2022〕 146號(hào)）調(diào)整了扣除的次序： 稅費(fèi)； ； 開支的修繕費(fèi)用； 。 因此，應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（轉(zhuǎn)租收入 向房屋出租方支付的租金 上述列舉稅費(fèi) 3500） *20% 旅游運(yùn)輸業(yè)的籌劃案例 ? 某年 5月，某公司下屬的文化藝術(shù)展覽館舉辦大型文化會(huì)展活動(dòng)，在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生很大的影響。金山旅行社是該公司的控股企業(yè)，在稅收籌劃方面動(dòng)足了腦筋，展覽館的門票在正常情況下為每人 50元，旅行社設(shè)定的包括參加會(huì)展在內(nèi)的兩日游專線為每人 500元，在 “ 五一 ” 黃金周期間，該旅行社共組織了 20220個(gè)旅行者。 ? 注：紀(jì)念館、圖書館、美術(shù)館、展覽館等舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入免征營(yíng)業(yè)稅。（ 144） 該如何籌劃才能節(jié)稅？ 稅率的稅收籌劃 ? 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 ?納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 應(yīng)分別核算 ， 否則從高適用稅率 。 如餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè) ， 而娛樂業(yè)適用的稅率高達(dá)20%， 未分別核算 ， 從高征稅 。 兼營(yíng)行為的稅收籌劃案例 ? 某集團(tuán)下屬的一個(gè)酒店是集住宿、飲食、購(gòu)物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)， 2022年 7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? （ 1）客房部收取客房收入 80 000元； ? （ 2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價(jià) 6000元），條件是該公司為酒店提供價(jià)值相當(dāng)?shù)臒艟吆蛢?nèi)裝飾畫，合同期半年； ? （ 3）集團(tuán)公司召開會(huì)議，租用賓館會(huì)議室、客房 5天，租金作價(jià) 10 000元，酒店將其沖減應(yīng)上繳集團(tuán)公司的管理費(fèi)； ? （ 4）內(nèi)部非獨(dú)立核算的洗衣房與客房部?jī)?nèi)部結(jié)算洗床被 10 000元，此外對(duì)外提供洗衣服務(wù)收費(fèi) 2 000元； ? （ 5）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)游樂項(xiàng)目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益 50 000元； ? （ 6）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入 4 000元； ? （ 7）收取桑拿浴門票收入 30 000元； ? （ 8）收取舞場(chǎng)門票收入 20 000元； ? 該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算？（ D111） ? 方案 1：按規(guī)定實(shí)行分別核算 ? 方案 2：企業(yè)不分別設(shè)帳核算 本章小結(jié) ? 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的流轉(zhuǎn)稅。它一般以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征，分行業(yè)設(shè)定不同的稅率。 ? 營(yíng)業(yè)稅籌劃的基本方法是合法地降低營(yíng)業(yè)額，減少計(jì)稅金額； ? 利用稅法減免營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，通過籌劃使?fàn)I業(yè)項(xiàng)目符合減免稅規(guī)定； ? 利用兼營(yíng)和混合銷售的有關(guān)規(guī)定，選擇稅率較低的稅種等，達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。 ? 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告 2022年第 47號(hào)： 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 “銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。 本公告自 2022年 9月 1日起施行。 房地產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié) ? 房地產(chǎn)企業(yè)成立：因投資方式不同涉及不同稅負(fù)（房產(chǎn)稅和印花稅）； ? 取得開發(fā)土地（直接取得或間接取得）：契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅； ? 資金融通及開發(fā)建設(shè)：印花稅、土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅； ? 對(duì)外銷售：營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅； ? 竣工驗(yàn)收及交付使用 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)流程