第四章營業(yè)稅稅收籌劃-資料下載頁
2025-08-01 13:36本頁面
【正文】 明建筑安裝收入。 政策依據(jù) ? 一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題 納稅人以簽訂建筑工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包或分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售產(chǎn)自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅： 政策依據(jù) ? 一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； （二）簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。 凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建筑工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)。 籌劃結(jié)果 ? 2022年后，該公司辦理論建筑業(yè)施工資質(zhì)，同時在簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，分別開具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，分別核算增值稅、營業(yè)稅。則該公司應(yīng)納稅額為 ? 增值稅＝ 800 17％－ 600 17％＝ 34（萬元） ? 營業(yè)稅＝ 200 3％＝ 6（萬元） ? 總稅額＝ 40萬元；稅負為 4％； ? 節(jié)稅額＝ 68－ 40＝ 28（萬元） 第三節(jié) 資本運營的稅收籌劃 ? 有關(guān)稅收政策： ? 根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。 ? 納稅人以固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；但若收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險的行為，征收營業(yè)稅。 籌劃要點 ? 區(qū)分投資、轉(zhuǎn)讓與出租行為；整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與單個資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。 案例 ? 有甲、乙兩工廠為實現(xiàn)資產(chǎn)運營，以各自的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)組建新公司丁。其中，甲廠以其閑置的廠房作價 100萬元投資入股，享有 40％股權(quán)，并以此參與新公司利潤分配；乙公司的商標(biāo)權(quán)作價 50萬元投資新公司，并與新公司簽訂協(xié)議，每年獲取 7萬元的固定收入，不再參與新公司的分配，也不承擔(dān)新公司的虧損。甲、乙公司均沒有繳納營業(yè)稅。 案例分析 ? 甲公司不繳營業(yè)稅的行為合法，因為其行為屬于無形資產(chǎn)投資，不屬于營業(yè)稅征稅范圍； ? 乙公司不繳營業(yè)稅的行為是違法行為，因為其行為屬于固定資產(chǎn)租賃，屬營業(yè)稅征稅范圍。 ? 提示：應(yīng)正確區(qū)分投資、轉(zhuǎn)讓、出租行為的營業(yè)稅納稅義務(wù)。
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