【正文】 用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立 “ 合營(yíng)企業(yè) ” 方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會(huì)。 案例 71解題思路（續(xù)）： 本案例中， A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。 B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為 1000萬(wàn)元。 則 A、 B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為： 1000 5%＝ 50（萬(wàn)元），雙方合計(jì)總稅負(fù) 100萬(wàn)元。 如果 A、 B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅； 合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅； 對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)（繳納所得稅），不征營(yíng)業(yè)稅。 經(jīng)過(guò)籌劃， A、 B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了 100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。 案例 72 某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià) 6 500萬(wàn)元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款 700萬(wàn)元。 分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？ 案例 72解題思路： 從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。 這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 案例 72解題思路（續(xù)）： 如果該公司與對(duì)方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納 “ 建筑業(yè) ” 營(yíng)業(yè)稅為： 6500 3%＝ 195（萬(wàn)元） 如果該公司只與對(duì)方簽訂除設(shè)備價(jià)款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為： （ 6500700） 3%＝ 174（萬(wàn)元） 后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅 21萬(wàn)元，該公司只應(yīng)與對(duì)方簽訂不含設(shè)備價(jià)款的建筑安裝合同。 案例 73 中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。 2021年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為 3 000萬(wàn)元。建造樓房使用的建筑材料實(shí)際進(jìn)價(jià)為 2 250萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為 2 500萬(wàn)元。 分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？ 案例 73解題思路： 從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。 按照這一規(guī)定，納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)， 另一方面，可以通過(guò)嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，降低價(jià)款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。 運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 案例 73解題思路（續(xù)）： 本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買，材料價(jià)款為 2500萬(wàn)元。 如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買所需原材料，材料價(jià)款 2250萬(wàn)元。 包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為 5500萬(wàn)元，中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為： （ 3000+2500） 3%＝ 165（萬(wàn)元） 包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為 5250萬(wàn)元，則中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 5250 3%＝ （萬(wàn)元） 可見(jiàn)，采取包工包料方式中原公司可少交營(yíng)業(yè)稅 元。 案例 74 甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù) (未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn) )。 2021年 1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是 500萬(wàn)元，增值稅額 85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 10年。 (營(yíng)業(yè)稅率 5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率 7%、教育費(fèi)附加 3%)。 方案 1：租期 10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額 1 000萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。 方案 2：租期 8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為 200萬(wàn)元。租金總額 800萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金 100萬(wàn)元。 分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？ 案例 74解題思路： 對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。 按稅法規(guī)定， “ 經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。 ” 案例 74解題思路（續(xù)）： 本案例中，根據(jù)方案 1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。 甲公司應(yīng)納增值稅＝ 1 000247。 (1+17%) 17%85＝ (萬(wàn)元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝ (7%+3%)＝ (萬(wàn)元 ) 由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷合同繳納萬(wàn)分之三的印花稅。 應(yīng)納印花稅： 1 000 3247。 10 000＝ (萬(wàn)元 ) 甲公司獲利＝ 1 000247。 (1+17%)500 ＝ (萬(wàn)元 ) 案例 74解題思路（續(xù)）： 對(duì)方案 2，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。 按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 (包括殘值 )減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。 收回殘值： 585247。 10 2＝ 117(萬(wàn)元 ) 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝ (800+117585) 5%＝ (萬(wàn)元 ) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝ (7%+3%)＝ (萬(wàn)元 ) 按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。 8年后，甲公司獲利應(yīng)該是： 800+＝ （萬(wàn)元） 可見(jiàn)，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。 案例 74解題思路（續(xù)）： 事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論 “ 剩余 ” 價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)確定。 假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為 x， 令 800+＝ (萬(wàn)元 ) 解得， x＝ (萬(wàn)元 ) 當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò) ，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案 1。 在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來(lái)比較其優(yōu)劣。 此外，對(duì)上述 A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。 在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。 案例 75 某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建材批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料銷售額為 200萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為 180萬(wàn)，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入為 180萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%。 分析要求：該企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？ 案例 75解題思路 R＝３ %247。 17% 100%＝ % 而企業(yè)實(shí)際增值率＝（ 200+180－ 180）247。 （ 200+180） 100%＝ % 企業(yè)實(shí)際增值率大于 R，繳納營(yíng)業(yè)稅合算，可以減少納稅 8萬(wàn)元［即 380 ３ %－ （ 200 17%－ 180 17%）］。