【正文】 ，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進稅率和20 %的比例稅率。首先，本來同屬勞動所得的工資薪金和勞動報酬，工資薪金適用九級超額累進稅率，而勞務報酬適用20%的比例稅率，雖有加成征收，稅收負擔也是有差距的。這不僅違背了公平原則，也給稅務管理帶來了不便。其次，工資薪金實行的九級超額累進稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比偏高。過高的稅率一方面會增強納稅人偷漏稅的動機，另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實中極少運用，以致于稅收真正作用于中下層收入者，對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，達不到社會資源合理配置的目標。這一稅率只起象征性的作用，有名無實，卻使稅制空背了高稅率之名。（四）我國現(xiàn)行個人所得稅稅基不夠廣泛隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，在我國居民所得中，除了工薪、勞務報酬所得等勞務性收外，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務補助、免費午餐及其他實物補助形式也逐漸成為居民收入的重要組成部分。我國目前個人所得稅法對應納稅所得額采取列舉具體項目的規(guī)定，難以將這些新的應稅項目包含進去，使所得稅的稅基過窄。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量為員工購買商業(yè)保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期等福利，減少個人所得稅的應納稅額，侵蝕稅基。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。（五）我國現(xiàn)行個人所得稅征收管理力度不足首先，征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管，我國采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別，導致個人所得稅只管住了工薪階層，沒管住高收入階層。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用。再次，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強，對違法者本人起不到吸取教訓、自覺守法的約束作用，對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。四、完善我國現(xiàn)行個人所得稅的建議（一）建立混合稅制模式從我國目前的實際情況來看，個人所得稅制可考慮實行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同的收入來源實行綜合課征，又體現(xiàn)了對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則，對所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對不同所得進行合理分類。從應稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，可以考慮實行綜合所得征稅。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。（二）調(diào)整個稅費用扣除標準，綜合考慮納稅人的收入和支出個人所得稅是直接稅，稅負是個人看得見摸得著的，所以民眾、輿論很關心個稅費用扣除標準的問題。我國的個稅改革屬于小步前行，經(jīng)過三次提高費用扣除標準后個人所得稅費用扣除額提高至現(xiàn)在的2000元。當年將個稅費用扣除標準定為800元，主要是因當時改革開放進入中國的外企工作人員與我國居民收入懸殊，當時個稅費用扣除標準主要是針對極少數(shù)的富人。隨著經(jīng)濟發(fā)展，除了價格上漲因素，城鎮(zhèn)居民可支配收入翻了20多倍，相應的個人所得稅的納稅主力也從過去的高薪人群演變?yōu)閺V大的工薪族，個人所得稅的繳納給這類人群帶來相當大的負擔。我認為調(diào)高個稅費用扣除標準可以刺激我國廣大低收入階層的消費，應在2000元的基礎的再次調(diào)高費用扣除標準。（三）優(yōu)化稅率，合理稅收負擔我國目前的居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大，個稅主要影響工薪階層和中低收入者。適當降低稅率，有利于建立和穩(wěn)固和諧社會?？偟内厔菔墙档妥罡哌呺H稅率和減少稅率級次，以簡化個人所得稅稅制。應本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式，應充分發(fā)揮累進稅率的調(diào)節(jié)作用，使不同收入層次的納稅人的負稅稅率不同，但調(diào)節(jié)的速度不可過于劇烈，要使稅負比較“溫和”地增長。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產(chǎn)生過多抵觸情緒。在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎上，將目前個人所得稅的兩個超額累進稅率表合二為一，實行5%～35%七級超額累進稅率，綜合各項所得，按統(tǒng)一的超額累進稅率納稅，以平衡稅負。（四）擴大稅基我國應當采取概括性更強的反列舉法，規(guī)定不納稅的項目。凡是能夠增加居民收入的所得都應在個人所得稅征收范圍之內(nèi)，對某些特殊的個人所得可采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。（五）加強稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報制度相結(jié)合的征管方式首先，努力改進稅收征管手段，建議在建立混合稅制模式的基礎上，對各類所得實行逐項扣繳、綜合申報納稅的方法，以有利于稅務機關對稅源的及時監(jiān)控。其次，應健全和完善一些基本條件，包括加強現(xiàn)金管理，大力推進居民信用卡或支票結(jié)算制度，限制和減少現(xiàn)金支付的范圍；盡快實現(xiàn)不同銀行之間的計算機聯(lián)網(wǎng)，以個人身份證號碼為唯一標識，建立各金融機構(gòu)統(tǒng)一的納稅人賬戶信息共享和查詢平臺；健全個人及其家庭房地產(chǎn)、汽車以及金融資產(chǎn)等重要財產(chǎn)的實名登記制度；以立法的形式明確規(guī)定企業(yè)、銀行、工商、公安、證券、住房、海關等部門向稅務部門提供相關數(shù)據(jù)的法律義務，并逐步形成網(wǎng)絡共享數(shù)據(jù)庫等。再次，提高稅務征管人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德。五、結(jié)語選擇適合我國經(jīng)濟發(fā)展水平的個人所得稅制度，可以有效調(diào)節(jié)收入分配、激勵勞動者的積極性、推動經(jīng)濟的全面發(fā)展。為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。